“營改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

朱燕

[摘 要]從1979年起，我國開始推廣增值稅，并根據(jù)其應(yīng)用情況進(jìn)行改革，2016年5月提出全面推進(jìn)“營改增”。進(jìn)行增值稅革新不但能夠適應(yīng)當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，而且能夠完善現(xiàn)有的稅收制度。文章主要的研究對(duì)象為小微企業(yè)和服務(wù)業(yè)，通過研究發(fā)現(xiàn)“營改增”減緩了營業(yè)稅征收壓力，并能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加快小微企業(yè)發(fā)展，提升服務(wù)業(yè)水平。

[關(guān)鍵詞]服務(wù)業(yè)；小微企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；“營改增”

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.130

1 “營改增”政策實(shí)施前企業(yè)情況

1.1 企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)

因?yàn)樵鲋刀愐筚徺I方納稅，企業(yè)采購時(shí)需要上交增值稅，其不能與銷項(xiàng)稅額相抵扣，而銷售過程需要繳納營業(yè)稅，因此造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了企業(yè)稅收壓力；在“營改增”政策實(shí)施前，勞務(wù)也需要征收營業(yè)稅，其不能與銷項(xiàng)稅額、增值稅相抵扣，與其他類型企業(yè)相比，勞務(wù)服務(wù)型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更重；在“營改增”政策實(shí)施前，新增不動(dòng)產(chǎn)不能和增值稅相抵扣，對(duì)稅收會(huì)產(chǎn)生一定的影響。在這一階段，企業(yè)的固定資產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)前者征收營業(yè)稅，對(duì)后者征收增值稅，在這種情況下，不動(dòng)產(chǎn)不但無法抵扣增值稅，還應(yīng)上繳營業(yè)稅，企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)較重。

1.2 小微企業(yè)的狀況

在“營改增”政策實(shí)施前，月營業(yè)額低于3萬元的無須繳納營業(yè)稅，月銷售額低于3萬元的無須繳納增值稅，這項(xiàng)規(guī)定提高了小微企業(yè)的稅收，阻礙了小微企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。例如，甲企業(yè)為增值稅中的小規(guī)模納稅人，其于2016年6月因出售無形資產(chǎn)獲得2萬元的收入，提供修理勞動(dòng)服務(wù)獲得2萬元的收入，如果是在“營改增”政策出臺(tái)之前，那么出售無形資產(chǎn)與提供修理勞動(dòng)服務(wù)所獲得的收入都需要繳納營業(yè)稅，該值超過了3萬元，沒有達(dá)到免收稅款的標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)該對(duì)這4萬元銷售額進(jìn)行征稅，影響小微企業(yè)的成長。另外，在這項(xiàng)政策出臺(tái)之前，對(duì)于服務(wù)行業(yè)中的小微企業(yè)來講，征收附加稅時(shí)是依據(jù)營業(yè)稅的12%進(jìn)行的，附加稅征收金額較多。

1.3 服務(wù)行業(yè)狀況

改革開放帶來了長三角、珠三角以及東部地區(qū)的發(fā)展，這些地區(qū)憑借成本低、勞務(wù)費(fèi)低、產(chǎn)品價(jià)格低的優(yōu)勢(shì)打開了國外市場(chǎng)，使產(chǎn)品能夠出口銷往其他國家。然而，近幾年企業(yè)成本逐漸升高，加之金融危機(jī)的影響，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不再適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下獲得持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵舉措為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，使第三產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)。在我國，許多服務(wù)業(yè)是不需要繳納增值稅的，而需要繳納數(shù)量較大的營業(yè)稅，影響服務(wù)業(yè)即第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，并進(jìn)一步影響了我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展與綜合國力的提升，發(fā)展服務(wù)業(yè)是每個(gè)國家都應(yīng)關(guān)注的問題?！盃I改增”之前服務(wù)業(yè)發(fā)展受限的原因主要包括以下兩個(gè)方面：一是只有買入的材料與設(shè)備等才能與增值稅相抵扣；二是服務(wù)企業(yè)中勞務(wù)花費(fèi)需要承擔(dān)較高的營業(yè)稅，企業(yè)需要投入較高的成本，因此忽略專業(yè)分工。

2 “營改增”政策帶來的影響

2.1 降低企業(yè)稅收壓力

經(jīng)由國務(wù)院批準(zhǔn)的“營改增”政策能確保各類型企業(yè)稅收壓力的下降，幫助企業(yè)發(fā)展。主要原因包括：一是將營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惸苡行p少重復(fù)征稅的現(xiàn)象。將進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額抵扣，剩下的余額需要繳納增值稅，因此納稅人不需要重復(fù)繳稅；二是勞務(wù)費(fèi)用屬于增值稅繳納范疇，企業(yè)的納稅金額將明顯降低，進(jìn)而減小企業(yè)稅收壓力；三是不動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅繳納范疇，企業(yè)沒有必要對(duì)外購的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行分類，降低需要繳納增值稅的費(fèi)用。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)中不動(dòng)產(chǎn)金額較大，因此將其歸屬于增值稅繳納范圍將減少較大數(shù)量的應(yīng)納稅額；四是政府報(bào)告中明確承諾各類型企業(yè)的稅收壓力將會(huì)下降，那么為達(dá)到這一目標(biāo)，政府將重點(diǎn)關(guān)注受該政策影響較大的行業(yè)，并制定相關(guān)的配套措施。

2.2 實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展

2016年出臺(tái)的“營改增”政策中明確指出，從該年5月1日起至次年12月31日，增值稅中小規(guī)模納稅人需要分類計(jì)算出售無形資產(chǎn)與相關(guān)服務(wù)獲得的收入、提供修理服務(wù)與加工服務(wù)獲得的收入以及其出售貨物獲得的收入。提供修理服務(wù)與加工服務(wù)、出售貨物月收入低于3萬元的，出售無形資產(chǎn)與相關(guān)服務(wù)月收入低于3萬元的，可以享受優(yōu)惠政策，免收增值稅。這項(xiàng)政策出臺(tái)后，出售無形資產(chǎn)月收入低于3萬元的，提供修理服務(wù)月收入低于3萬元的無須繳納增值稅，因此上文中提及的甲企業(yè)是免收增值稅的。另外，對(duì)增值稅的12%征收附加稅，因此附加稅繳納金額也有所下降。例如，某小微企業(yè)從事服務(wù)業(yè)，年收入達(dá)到了500萬元，在政策實(shí)施之前，其應(yīng)繳納3萬元的附加稅，政策實(shí)施后，其只需繳納1.8萬元的附加稅。同時(shí)，計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納稅額時(shí)運(yùn)用簡易計(jì)稅方法，小微企業(yè)稅收壓力有所減緩，該政策的落實(shí)真正惠及了小微企業(yè)，并給其帶來諸多福利，有利于其在激烈的市場(chǎng)競爭中存活，使其進(jìn)入到良性發(fā)展軌道上，也將保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

2.3 提升服務(wù)行業(yè)水平

“營改增”給服務(wù)行業(yè)帶來的影響有：一是增值稅抵扣范圍加大，買入信息技術(shù)等服務(wù)也包含在內(nèi)。同時(shí)，服務(wù)出口也將適用于出口退稅政策，也就是說實(shí)現(xiàn)了服務(wù)出口的零稅率或者低稅率，激發(fā)了企業(yè)服務(wù)出口與買入信息技術(shù)等服務(wù)的積極性，提升了服務(wù)行業(yè)水平，推進(jìn)了信息技術(shù)等服務(wù)在各領(lǐng)域的應(yīng)用，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是企業(yè)買入勞務(wù)也能夠與增值稅抵扣，減少了企業(yè)的成本投入，企業(yè)也將進(jìn)行勞務(wù)外包的精細(xì)分工，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)服務(wù)行業(yè)的專業(yè)化分工?！盃I改增”政策消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，激發(fā)了群眾創(chuàng)業(yè)的積極性，生活服務(wù)行業(yè)也因此有了較大發(fā)展。依據(jù)國家稅務(wù)局的計(jì)算數(shù)據(jù)，這項(xiàng)政策得到全面推廣之后，稅收金額將至少降低1千億元，然而將使GDP提升0.5個(gè)百分點(diǎn)，出口貿(mào)易提升0.7個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)行業(yè)增加值提升0.3個(gè)百分點(diǎn)。另外從2012年開始，“營改增”的推進(jìn)使服務(wù)行業(yè)在社會(huì)固定資產(chǎn)投資中所占比例增加，2012年比重僅為52.6%，2015年時(shí)，比重達(dá)到了56.6%，服務(wù)行業(yè)增加值在GDP中所占比例增加，2012年比重僅為45.5%，而2015年時(shí)，比重達(dá)到了50.5%，第一次超過半數(shù)。2015年時(shí)第三產(chǎn)業(yè)對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)率與2012年相比增加了約20%。未來“營改增”的全面實(shí)行帶動(dòng)服務(wù)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)的進(jìn)步。

3 “營改增”政策下企業(yè)應(yīng)做出的轉(zhuǎn)變

“營改增”政策的實(shí)行完善了我國稅收制度，將給企業(yè)帶來較大的益處，企業(yè)應(yīng)做出相應(yīng)轉(zhuǎn)變來抓住該政策帶來的機(jī)遇：一是改革企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、營銷方法以及經(jīng)營規(guī)模，完善監(jiān)管制度，提升員工的工作效率，增強(qiáng)企業(yè)的管理力度，增加經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)與同類企業(yè)的競爭力；二是增值稅與營業(yè)稅之間有較大的不同，需要專業(yè)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論與操作培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理的能力，保證財(cái)務(wù)人員了解該政策的具體內(nèi)容，提升工作效率，減少工作失誤。另外也要使管理人員、銷售人員以及采購人員了解稅務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)員工的專業(yè)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)的共同發(fā)展；三是該政策能顯著減緩企業(yè)稅收壓力，企業(yè)應(yīng)把握好該政策帶來的新機(jī)遇，增加業(yè)務(wù)規(guī)模，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)來源，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，發(fā)揮技術(shù)的帶動(dòng)作用；四是該政策的落實(shí)擴(kuò)大了增值稅的適用對(duì)象，服務(wù)與銷售產(chǎn)品都可以抵扣，產(chǎn)品銷售企業(yè)與服務(wù)提供企業(yè)在市場(chǎng)中有平等的競爭地位，因此服務(wù)業(yè)可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，增大企業(yè)規(guī)模。

總之，“營改增”政策的出臺(tái)意味著我國稅務(wù)制度的進(jìn)步，促使企業(yè)向?qū)I(yè)化、科學(xué)化方向發(fā)展，增加了企業(yè)競爭力，有利于企業(yè)開拓市場(chǎng)。

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