淺議審計問責(zé)制在審計監(jiān)督中的應(yīng)用

關(guān)滿義

[摘要]審計監(jiān)督是行政監(jiān)督的一個重要組成部分，在促進社會健康發(fā)展、穩(wěn)定國家經(jīng)濟秩序、強化黨風(fēng)廉政建設(shè)方面具有非常重要的作用。但由于審計問責(zé)制度的不健全，當(dāng)前審計監(jiān)督不能充分發(fā)揮應(yīng)有效果?；诖耍恼路治隽藢徲媶栘?zé)制在審計監(jiān)督中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的完善策略，希望能為我國審計監(jiān)督工作提供一些有益的借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]審計問責(zé)制；審計監(jiān)督；行政監(jiān)督

我國審計監(jiān)督工作推行審計問責(zé)制的時間比較短，與之相應(yīng)的各項規(guī)章制度尚不健全，且沒有制定配套的追責(zé)制度，造成了審計工作“每年都查，每年都能查出問題，但就是不能徹底改變”的尷尬局面。新形勢下，建立健全有關(guān)審計問責(zé)方面的制度，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，具有很強的現(xiàn)實的意義。

1審計問責(zé)制及其應(yīng)用

所謂審計問責(zé)制，是指通過審計對政府以及相關(guān)責(zé)任人的違法違規(guī)行為和后果追究相關(guān)責(zé)任的制度，其本質(zhì)上是通過責(zé)任約束，對政府權(quán)力和責(zé)任人行為加以規(guī)范和限制，實現(xiàn)權(quán)為民所用的目的。

審計問責(zé)制的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是國家監(jiān)督中審計問責(zé)制的應(yīng)用。在國家監(jiān)督中引入審計問責(zé)制，可以通過嚴(yán)肅查處違法行為，徹底追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，把對責(zé)任事務(wù)的處理和對責(zé)任人的處理統(tǒng)一到一起，有效避免了過去單位出面交錢了事，責(zé)任人相安無事的局面。同時，國家監(jiān)督中應(yīng)用審計問責(zé)制，不但會追究被監(jiān)督單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，還要追究監(jiān)督者的責(zé)任；二是社會監(jiān)督中審計問責(zé)制的應(yīng)用。例如，通過對上市公司財務(wù)報表進行審計，從中發(fā)現(xiàn)造假問題，并進行審計問責(zé)，可以有效避免投資者利益受到侵害，并且可以動員社會力量，形成全民監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮社會監(jiān)督職能，使造假行為無處可藏；三是內(nèi)部監(jiān)督中審計問責(zé)制的應(yīng)用。在單位內(nèi)部，各項工作的開展都要依據(jù)相關(guān)規(guī)定來完成，如果通過審計發(fā)現(xiàn)錯誤，就要按照“有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)必相等”的原則進行責(zé)任追究?？傊?，審計問責(zé)制的實行有利于人們增強責(zé)任意識，在行使權(quán)力時有一種責(zé)任心和壓力感，從而減少和避免因內(nèi)控制度不完善而帶來的損失。

2審計問責(zé)制在審計監(jiān)督中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）規(guī)章制度不夠細致。目前，我國在審計問責(zé)方面還沒有形成一套完整的法律法規(guī)，只有一些有關(guān)責(zé)任追究的條文分散在相關(guān)法律文件中，在這種情況下，審計機關(guān)在實際工作中缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，往往對有關(guān)人員的違規(guī)行為無法進行追究問責(zé)，進而導(dǎo)致審計監(jiān)督失去了應(yīng)有的震懾作用。與此同時，政府審計工作，也沒有形成完善的問責(zé)機制和行業(yè)規(guī)范，對于哪些人員應(yīng)該被問責(zé)、如何問責(zé)等問題未做詳細說明，導(dǎo)致審計問責(zé)難以令人信服。另外，由于規(guī)章制度的不健全，在實際問責(zé)中對于不同部門、不同地方的人員沒能做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這也是造成審計問責(zé)無法順利開展的重要原因。

（2）審計缺乏獨立性。審計工作的獨立性尤為重要，它是各項工作的靈魂和核心，也是審計工作得以公平、公正、公開進行的重要前提。但目前而言，我國審計工作嚴(yán)重缺乏獨立性，審計活動仍以行政模式為主導(dǎo)。一方面，我國的審計部門屬于政府內(nèi)設(shè)部門，在很多方面都受到被審計部門的嚴(yán)重掣肘，加之現(xiàn)行法律中對于審計部門的人員任用、職權(quán)范圍、制度制定等相關(guān)內(nèi)容也均未做明確規(guī)定，導(dǎo)致審計部門無法獨立自主地開展工作；另一方面，審計部門的活動經(jīng)費主要由財政部門撥付，而這些財政資金歸根到底是由被審計部門提供的，在這種情況下，要求審計部門依法、獨立地實施審計活動是不現(xiàn)實的，為了保證審計部門自身利益，審計結(jié)果通常不會對外公開，導(dǎo)致外部人員無法獲得相關(guān)審計信息，也就無法形成社會監(jiān)督的良好氛圍。體制上的羈絆與束縛，導(dǎo)致審計部門無法確定自己的工作立場，工作無法自由展開，在很大程度上影響了審計的獨立性和執(zhí)法力度。

（3）問責(zé)的效果不盡如人意?，F(xiàn)階段，我國審計問責(zé)還處于起步階段，審計工作只是問責(zé)的一個很小組成部分。正常情況下，審計部門需要通過問詢等形式完成檢查任務(wù)，并在收集完被問責(zé)人的相關(guān)信息之后做出評價，但目前對被問責(zé)任人有處理處罰權(quán)的是監(jiān)察、紀(jì)檢、公安、司法等其他問責(zé)部門，審計部門自身并沒有處理處罰權(quán)。在這種情況下，審計部門與問責(zé)部門之間的配合是否協(xié)調(diào)，問責(zé)部門能否第一時間處理移交的審計問題，問責(zé)處理結(jié)果是否向?qū)徲嫴块T反饋等，都直接左右著最終的問責(zé)效果?？偠灾?，目前對于審計問責(zé)的處理很不到位，與預(yù)想存在一定距離，亟待出臺相關(guān)法律法規(guī)予以規(guī)范和完善。

（4）審計公告不健全。使用公共資源，民眾有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。作為國家來講，要盡快建立健全法律法規(guī)以在理論層面提供指導(dǎo)；作為審計機關(guān)來講，要進一步對審計任務(wù)和責(zé)任加以明確，以為人民服務(wù)的態(tài)度對人民負責(zé)，公告相關(guān)信息；從人民的角度來講，應(yīng)當(dāng)對政府工作行使監(jiān)督的權(quán)力。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)把財政資金的使用情況公之于眾，在問責(zé)時應(yīng)當(dāng)把審計的結(jié)果向大眾公示。但是，現(xiàn)行與審計公告相關(guān)的法律條文中并未對相關(guān)問題做出明確規(guī)定，導(dǎo)致審計公告制度難以落到實處。

3審計問責(zé)制在審計監(jiān)督中的應(yīng)用策略

（1）完善問責(zé)法律及制度。政府要發(fā)展和完善審計問責(zé)制度，首先，必須健全審計問責(zé)法律法規(guī)，這就要求我們盡快就審計問責(zé)中的責(zé)任界定、問責(zé)程序、處罰依據(jù)等問題做出明確規(guī)定，確定一套可操作性強的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，切實運用法律武器來保證審計問責(zé)工作順利開展。其次，按照我國現(xiàn)行法律規(guī)定，審計監(jiān)督具有社會屬性，廣大人民群眾和相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督，形成輿論、法律監(jiān)督相互補充相互促進的良好局面，進而推動審計監(jiān)督體系的不斷完善。另外，還要發(fā)揮新媒體優(yōu)勢，靈活借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒體方式向社會公布有關(guān)審計問責(zé)結(jié)果，積極回應(yīng)群眾和媒體的關(guān)切。

（2）開展同業(yè)互查。行政審計模式下，由于審計部門不具有獨立性，加之相關(guān)法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致審計部門無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。審計制度的完善是一個系統(tǒng)而漫長的過程，不可能一蹴而就，要想在盡可能短的時間內(nèi)提高審計監(jiān)督實效，就要不斷學(xué)習(xí)、借鑒國外的先進做法和經(jīng)驗，同時結(jié)合我國實際國情，針對性填補審計系統(tǒng)中的漏洞，不斷健全審計管理模式。建議審計部門引入同級互查的管理方式，招收專業(yè)水平高的從業(yè)人員或?qū)＜?，提升審計問?zé)工作的科學(xué)性、可信性和公正性，這樣不但可以提高審計效率，還可以減少審計程序，降低審計難度。

（3）強化問責(zé)主體間的配合。為實現(xiàn)政府審計問責(zé)目的，推動社會的穩(wěn)定發(fā)展，各問責(zé)主體之間要加強溝通配合，在確定問責(zé)責(zé)任人以后，及時就問責(zé)的期限、結(jié)果落實情況、通報制度等問題做出明確規(guī)定。要從可持續(xù)發(fā)展的角度重新審視審計問責(zé)問題，以實際情況為出發(fā)點，深挖問題的本質(zhì)，深層次總結(jié)違法行為造成的負面影響，并通過審計問責(zé)提出建議，解決被審計單位工作中的問題，有效遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（4）完善審計公告。法律規(guī)定審計部門對被審計人員享有審計和調(diào)查的權(quán)利，同時對各政府部門的職責(zé)履行情況具有監(jiān)督權(quán)力。因此，審計部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格處置違法違規(guī)行為，接受社會公眾舉證，并在整合相關(guān)信息后，做出科學(xué)的審計決定。在審計問責(zé)程序完成后，要及時地向外界公開審計問責(zé)結(jié)果，為各路媒體及廣大人民群眾了解相關(guān)情況提供便利，同時方便媒體和群眾履行監(jiān)督權(quán)利。此外，審計部門也要主動接受社會輿論的監(jiān)督，當(dāng)群眾對審計結(jié)果有質(zhì)疑時，應(yīng)立即出面進行解釋。

4結(jié)論

總而言之，目前審計監(jiān)督是我國進行行政監(jiān)督的一項重要手段，但由于我國審計問責(zé)制度起步較晚，缺乏成熟經(jīng)驗，同時在審計問責(zé)制方面的法律法規(guī)建設(shè)也比較滯后，在一定程度上影響了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。對此，在今后的實際工作中，既要立足我國審計監(jiān)督工作實際，又要學(xué)習(xí)借鑒國外先進的工作經(jīng)驗，不斷探索創(chuàng)新，逐步建立和完善相關(guān)法律法規(guī)，開拓新的審計監(jiān)督管理方式方法，使審計問責(zé)制在審計監(jiān)督工作中更好地發(fā)揮作用，促進我國審計監(jiān)督工作邁上新臺階。參考文獻：

何淑華對審計問責(zé)制存在的問題及解決對策的探討[J].財經(jīng)界，2014（9）.