內(nèi)部審計(jì)對(duì)黨員干部的監(jiān)督作用研究

[摘要]文章結(jié)合六中全會(huì)審議通過(guò)的《中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》、習(xí)近平總書(shū)記“七一”講話精神、《審計(jì)署“十三五”規(guī)劃國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》等，分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用，以及內(nèi)部審計(jì)與反舞弊的關(guān)系，提出單位要重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與廉政建設(shè)有機(jī)結(jié)合，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)在干部日常監(jiān)督管理中的作用進(jìn)行應(yīng)用分析，進(jìn)一步提出黨員干部要密切配合單位的審計(jì)工作及黨建工作，促進(jìn)單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；反舞弊；廉政建設(shè)；黨內(nèi)監(jiān)督

根據(jù)六中全會(huì)審議通過(guò)的《中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》中修訂的一個(gè)主要方面是：堅(jiān)持信任不能代替監(jiān)督，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，突出領(lǐng)導(dǎo)本身就包含著教育、管理和監(jiān)督，明確把“黨的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”作為黨內(nèi)監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象，要求加強(qiáng)對(duì)黨組織主要負(fù)責(zé)人和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。

1內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用

（1）監(jiān)督單位內(nèi)部規(guī)章制度的制定及執(zhí)行是為了更好地給管理層提供決策依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)除了之前的查錯(cuò)防弊之外，現(xiàn)在更為注重的是要對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行控制和經(jīng)營(yíng)管理的情況進(jìn)行審計(jì)。單位內(nèi)部控制是指單位的生產(chǎn)、單位的經(jīng)營(yíng)和單位的管理。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為了確定單位的各項(xiàng)政策及其實(shí)施的計(jì)劃是否落實(shí)到位，是否符合國(guó)家的政策法規(guī)，從而達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)我們各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)期值。除此之外，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)候也會(huì)利用所搜集到的一些內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，像企業(yè)規(guī)模情況、原料采購(gòu)情況、產(chǎn)品的規(guī)格、質(zhì)量及銷售情況等，通過(guò)這些信息若是察覺(jué)到對(duì)單位具有傾向性、苗頭性、普遍性的問(wèn)題，就會(huì)立即提出經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前提出解決和整改的措施，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供參考，避免了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，以維護(hù)單位的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的前提是指單位所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。內(nèi)部審計(jì)的主要工作目的就是為了明確責(zé)任人是否履行職責(zé)的情況。通過(guò)查明各責(zé)任者是否完成其相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如利潤(rùn)、產(chǎn)值、品種、質(zhì)量等）的完成情況，檢測(cè)是否有不利于單位可持續(xù)性發(fā)展的因素存在，通過(guò)這樣的方式不僅能夠?qū)?shí)施者的工作進(jìn)行長(zhǎng)期有效的監(jiān)督檢驗(yàn)，又可以對(duì)工作者的態(tài)度進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而更加有益的維護(hù)單位合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

（3）內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)監(jiān)督單位對(duì)外投資，資產(chǎn)購(gòu)入、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)報(bào)廢等情況，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的保值增值。為了能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)紕漏并及時(shí)提出正確的整改意見(jiàn)，就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)常性的進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)檢查，以便熟悉和掌握各財(cái)產(chǎn)物資的詳細(xì)情況，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值。

2內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的反舞弊作用

內(nèi)部審計(jì)作為權(quán)力監(jiān)督機(jī)制的一種，在監(jiān)督干部反舞弊中起著重要的作用。因受托責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)才得以存在和發(fā)展，受托責(zé)任是審計(jì)存在的重要條件，腐敗是受托人在行使公共權(quán)利和資源的過(guò)程中，無(wú)視受托責(zé)任的一種表現(xiàn)。

有關(guān)專家指出，沒(méi)有受托責(zé)任，就沒(méi)有審計(jì)，就沒(méi)有控制。倘若沒(méi)有控制，國(guó)家權(quán)力又何在？倘若沒(méi)有內(nèi)部控制，委托人的利益、單位的利益就得不到保障！當(dāng)能夠有效制衡權(quán)力的外部力量與獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督體系不能完全發(fā)揮其作用時(shí)，就會(huì)存在權(quán)力制衡的空白點(diǎn)，腐敗就會(huì)趁機(jī)蔓延開(kāi)來(lái)。

在單位采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)，都有可能出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。常見(jiàn)舞弊類型有：虛報(bào)冒領(lǐng)、陰陽(yáng)發(fā)票、無(wú)中生有、侵吞不報(bào)、模仿簽字、假公濟(jì)私等各種方式。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其監(jiān)督的職能作用，將單位的控制流程進(jìn)行整合，鑒別各控制環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題、確定控制的重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、基本項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理、資金內(nèi)部管理等方面的管理和控制，才能預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊的產(chǎn)生，保證單位的利益。

3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)干部廉潔建設(shè)

加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，歷來(lái)是我黨建設(shè)的工作重心，黨的十八大把反腐倡廉建設(shè)，放在了黨的五大建設(shè)之一，并將“干部清正、政府清廉、政府清明”作為反腐倡廉的目標(biāo)。

在單位干部廉潔建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，是要突出抓好重點(diǎn)對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)和重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)，主要是要加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度，在不斷擴(kuò)大審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，突出對(duì)重點(diǎn)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，將任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，通過(guò)在任期間的防范、離任時(shí)的監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)在預(yù)防腐敗中的作用。深化內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注權(quán)力的行使和責(zé)任的落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、資金分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)管 理權(quán)、政策執(zhí)行行使權(quán)等方面發(fā)揮的作用，以及落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”情況的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題，堅(jiān)持一查到底，嚴(yán)肅處理，切實(shí)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部 準(zhǔn)確適用權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。

此外，與其相關(guān)的職能部門(mén)也需要重視審計(jì)人員提出的建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理潛在的紕漏，加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管力度，有效阻斷犯罪分子利用權(quán)力設(shè)租尋租、借助內(nèi)幕侵權(quán)牟利等非法“借道”的手段和方式，促進(jìn)標(biāo)本兼治、懲防并舉，深入推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。

4實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和廉潔，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的特殊作用

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和廉潔建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的唯一方法，它要求我們首先要排除思想上的障礙，通過(guò)提高員工的思想認(rèn)識(shí)，使單位員工思想統(tǒng)一，才能夠?qū)崿F(xiàn)行動(dòng)統(tǒng)一。同時(shí)還要加強(qiáng)廉潔建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的宣傳力度，提高單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和廉潔建設(shè)的有機(jī)結(jié)合的意識(shí)，優(yōu)化廉潔建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部環(huán)境。其次，在組織建設(shè)中，為了既能確保審計(jì)監(jiān)管工作的順利進(jìn)行，又不影響黨員干部廉潔建設(shè)，這就需要利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員的先鋒模范作用。

另外，在制度建設(shè)中，務(wù)必要以改進(jìn)基礎(chǔ)性工作為主，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)黨員廉政建設(shè)和審計(jì)監(jiān)管工作的順利實(shí)施有了可靠的制度保障。一是建立思想教育機(jī)制，增強(qiáng)干部的拒腐防變能力；二是建立有效的制度約束 機(jī)制，規(guī)范權(quán)力的正確行使；三是建立監(jiān)督約束機(jī)制，保障各項(xiàng)制度的落實(shí)執(zhí)行；四是建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，積極發(fā)揮各職能部門(mén)的作用。

修訂黨內(nèi)監(jiān)督條例是黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐提倡的迫切需要。從目前看，我國(guó)黨內(nèi)黨風(fēng)建設(shè)和廉潔建設(shè)形勢(shì)還是很嚴(yán)峻，黨風(fēng)的腐敗和不良黨風(fēng)的現(xiàn)象依舊存在著。主要原因是我國(guó)在體制改革上存在著某些弊端和紀(jì)律松弛、監(jiān)督不力的現(xiàn)象。而這個(gè)條例的出臺(tái)，正是我們黨風(fēng)廉政建設(shè)的迫切需要，是制度建設(shè)的需要，是反腐倡廉的需要。黨內(nèi)監(jiān)督不力是一個(gè)新問(wèn)題。黨內(nèi)監(jiān)督是堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、實(shí)現(xiàn)黨的歷史使命的前提和保證，是順應(yīng)新的歷史時(shí)代，不斷提高和改進(jìn)黨的建設(shè)能力和執(zhí)政效率。從黨的歷史看，特別是執(zhí)政以后，重視黨內(nèi)監(jiān)督問(wèn)題是我們黨一貫的思想，對(duì)我們黨來(lái)說(shuō)，外部監(jiān)督是必要的，但從根本上講，必須強(qiáng)化自身監(jiān)督。要通過(guò)有效自我監(jiān)督，引導(dǎo)廣大干部積極投身黨的事業(yè)，營(yíng)造干事創(chuàng)業(yè)。督促各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立正確政績(jī)觀，把抓好黨建作為最大的政績(jī)。提高黨的凝聚力和戰(zhàn)斗力，維護(hù)黨的集中統(tǒng)一，從而更好地貫徹落實(shí)黨中央重大決策部署。

總之對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和廉政建設(shè)，要有明確的認(rèn)識(shí)和客觀的評(píng)價(jià)，要將兩者的結(jié)合運(yùn)用到實(shí)際的工作中，并努力探索兩種結(jié)合的新手段，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在干部廉潔建設(shè)中的特殊作用。

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[作者簡(jiǎn)介]劉麗花，中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士。