資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的困難及對(duì)策

劉秀麗+劉迎祥+馬艷飛

[摘要]信息化在各行業(yè)的應(yīng)用給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，信息化也對(duì)資源環(huán)境審計(jì)提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。文章在論述了目前資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合在資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的實(shí)際困難，提出開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境；計(jì)算機(jī)； 審計(jì)

1資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀

（1）資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)取了初步發(fā)展。資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展起步較晚，隨著國(guó)家對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的重視，在近年來(lái)組織了審計(jì)項(xiàng)目積極探索計(jì)算機(jī)審計(jì)，取得了一定的審計(jì)成果，如利用計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)企業(yè)超標(biāo)排放污染物、污水處理廠運(yùn)行不正常等問(wèn)題線索，起到了良好的審計(jì)效果。

（2）資源環(huán)境審計(jì)涉及部門和信息系統(tǒng)眾多。資源環(huán)境審計(jì)涉及國(guó)土、環(huán)保、財(cái)政、工商、發(fā)改、工信、稅務(wù)、電力等多個(gè)部門，國(guó)土部門的數(shù)據(jù)主要有涉及土地和礦產(chǎn)資源相關(guān)數(shù)據(jù)，環(huán)保部門的數(shù)據(jù)主要有環(huán)境統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和環(huán)境監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，財(cái)政部門的數(shù)據(jù)主要是財(cái)政預(yù)決算的數(shù)據(jù)等，但相關(guān)信息系統(tǒng)種類繁多。

（3）開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)難度大。資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)涉及部門多、專業(yè)性強(qiáng)、政策變化快，需要審計(jì)人員具有資源環(huán)境方面的專業(yè)知識(shí)和數(shù)據(jù)庫(kù)分析檢索能力，資源環(huán)境審計(jì)起步較晚，相關(guān)審計(jì)人才缺乏，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有更多的經(jīng)驗(yàn)方法進(jìn)行借鑒，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)難度相對(duì)較大。

2在資源環(huán)境審計(jì)中開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要困難

（1）信息系統(tǒng)應(yīng)用程度參差不齊。資源環(huán)境審計(jì)主要涉及國(guó)土和環(huán)保部門，但由于兩個(gè)部門所負(fù)責(zé)的工作相對(duì)較多，對(duì)土地和礦產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)、數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)（在線監(jiān)測(cè)）等分別建立了各種的信息系統(tǒng)，同時(shí)還涉及財(cái)政、工商、發(fā)改、工信、稅務(wù)、電力等多個(gè)部門的各種信息系統(tǒng)，但相關(guān)信息系統(tǒng)應(yīng)用參差不齊：一是各種信息系統(tǒng)復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的信息系統(tǒng)集成平臺(tái)。目前各部門的部分信息系統(tǒng)都是獨(dú)立的，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的集成平臺(tái)，相關(guān)數(shù)據(jù)分別存儲(chǔ)在不同的數(shù)據(jù)庫(kù)中，難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的信息共享和流程協(xié)同。二是部分信息系統(tǒng)應(yīng)用程度不高。由于缺乏使用和運(yùn)行維護(hù)人員等原因，部分已投入使用的信息系統(tǒng)未充分使用，特別到了市、縣級(jí)應(yīng)用程度就更低。三是部分工作延續(xù)了傳統(tǒng)的手工操作方式，未建立專門的信息系統(tǒng)，有的只是Excel表格臺(tái)賬或手工臺(tái)賬，導(dǎo)致信息歸集不規(guī)范或不完整。

（2）信息系統(tǒng)使用不規(guī)范。一是未按規(guī)定使用信息系統(tǒng)。由于國(guó)土、環(huán)保等部門對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求不高及人員素質(zhì)等原因，工作人員在錄入數(shù)據(jù)時(shí)，數(shù)據(jù)錄入不規(guī)范，甚至對(duì)錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)不進(jìn)行修改和刪除，甚至出現(xiàn)部分信息系統(tǒng)僅用來(lái)打印證件，僅錄入需要打印的信息；同時(shí)，由于信息系統(tǒng)未做相關(guān)控制，導(dǎo)致相關(guān)信息系統(tǒng)信息不全。二是信息系統(tǒng)更新頻繁。部分單位的信息系統(tǒng)更新頻繁，很多都是由軟件公司負(fù)責(zé)更新維護(hù)，由于更換軟件公司等原因，軟件公司甚至不提供數(shù)據(jù)庫(kù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)更換后原來(lái)的數(shù)據(jù)未導(dǎo)入新的信息系統(tǒng)中，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不銜接。

（3）數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。由于國(guó)土、環(huán)保等部門錄入等原因?qū)е孪嚓P(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。一是錯(cuò)誤數(shù)據(jù)較多，主要表現(xiàn)在錄入數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)不全，數(shù)據(jù)不規(guī)范等，甚至部分系統(tǒng)中存在測(cè)試數(shù)據(jù)，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)檢索時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索是由于數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致的，浪費(fèi)了審計(jì)的人力和時(shí)間。二是字段設(shè)置不規(guī)范，各部門根據(jù)管理需要設(shè)置了相關(guān)字段，但很多時(shí)候缺少能夠外部關(guān)聯(lián)的統(tǒng)一字段，如國(guó)土部門的礦產(chǎn)資源管理系統(tǒng)依據(jù)采礦權(quán)（或探礦權(quán)）證號(hào)作為關(guān)鍵字段對(duì)礦業(yè)權(quán)人進(jìn)行管理，環(huán)保部門依據(jù)排污許可證號(hào)作為關(guān)鍵字段對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，稅務(wù)部門依據(jù)稅務(wù)登記號(hào)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，在相關(guān)信息系統(tǒng)中未設(shè)置企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼字段，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法依據(jù)統(tǒng)一字段進(jìn)行外部關(guān)聯(lián)，依據(jù)企業(yè)名稱進(jìn)行跨部門數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索時(shí)，錯(cuò)誤率較高。

（4）人力資源相對(duì)不足。開(kāi)展資源環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)需要審計(jì)人員既熟悉資源環(huán)境業(yè)務(wù)，又要熟悉計(jì)算機(jī)，由于資源環(huán)境審計(jì)涉及內(nèi)容多，包括了土地、礦產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)境等多個(gè)方面，政策性和專業(yè)性強(qiáng)，需要審計(jì)人員掌握相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，同時(shí)，還需要熟悉國(guó)土、環(huán)保部門的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)要求較高。目前審計(jì)人員主要以經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)為主，加之資源環(huán)境審計(jì)起步較晚，能勝任在資源環(huán)境審計(jì)中實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員相對(duì)較少。

3開(kāi)展資源環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)的建議

（1）加大資源環(huán)境數(shù)據(jù)的整理力度。對(duì)審計(jì)過(guò)程中采集到的資源環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，主要完成對(duì)無(wú)效數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、對(duì)不規(guī)范的字段進(jìn)行規(guī)范、對(duì)缺失字段進(jìn)行完善補(bǔ)充、對(duì)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)進(jìn)行修改等工作、對(duì)重復(fù)字段進(jìn)行刪除，使相關(guān)數(shù)據(jù)能夠滿足審計(jì)工作的要求。如，某地國(guó)土環(huán)保部門信息系統(tǒng)中有一些測(cè)試數(shù)據(jù)，如果不進(jìn)行系統(tǒng)清理，這些數(shù)據(jù)會(huì)影響計(jì)算機(jī)檢索的效率，對(duì)審計(jì)人員也是一種誤導(dǎo)，需要在數(shù)據(jù)采集時(shí)或檢索發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后與被審計(jì)單位信息管理人員溝通，將上述數(shù)據(jù)進(jìn)行清理。同時(shí)，對(duì)清理過(guò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，并建立相關(guān)數(shù)據(jù)字典，一方面可以使審計(jì)人員熟悉資源環(huán)境的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，另一方面也有利于未實(shí)施數(shù)據(jù)的人員更快地學(xué)習(xí)了解資源環(huán)境數(shù)據(jù)。

（2）計(jì)算機(jī)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)方法相結(jié)合。由于目前資源環(huán)境信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不夠規(guī)范，無(wú)法做到在規(guī)范數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)檢索查詢，常規(guī)審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)方法相結(jié)合就顯得更為重要，計(jì)算機(jī)可以提高效率和擴(kuò)大審計(jì)成果，甚至可以通過(guò)建立模型和進(jìn)行聚類分析，這更需要計(jì)算機(jī)審計(jì)和常規(guī)審計(jì)方法相結(jié)合，如通過(guò)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了國(guó)土部門在礦產(chǎn)資源管理中存在越權(quán)審批的問(wèn)題，可以依據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的類型和特點(diǎn)在國(guó)土部門的數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)更多類似的問(wèn)題線索，并對(duì)檢索結(jié)果同被審計(jì)單位逐一落實(shí)取證，以提高審計(jì)效率和擴(kuò)大審計(jì)成果。

（3）多做系統(tǒng)內(nèi)查詢，少進(jìn)行系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)。在開(kāi)展資源環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，由于相關(guān)數(shù)據(jù)不規(guī)范，對(duì)同一數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行多角度查詢，并對(duì)查詢結(jié)果進(jìn)行人工篩選和甄別，同一信息系統(tǒng)內(nèi)由于數(shù)據(jù)格式和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)基本一致，檢索結(jié)果基本上是準(zhǔn)確的，但這樣不容易發(fā)現(xiàn)一些重大違法違規(guī)問(wèn)題線索。由于目前資源環(huán)境領(lǐng)域各不同信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)格式不一致，且缺少關(guān)鍵關(guān)聯(lián)字段，跨信息系統(tǒng)的查詢無(wú)法取到預(yù)期效果，如在國(guó)土部門的礦產(chǎn)資源管理系統(tǒng)中，就未設(shè)置企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)代碼字段，錄入的企業(yè)名稱又不規(guī)范，在通過(guò)企業(yè)名稱與其他數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)聯(lián)進(jìn)行檢索時(shí)，查詢結(jié)果基本無(wú)法使用。

（4）借助被審計(jì)單位信息系統(tǒng)直接查詢。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可以借助被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)直接查看相關(guān)數(shù)據(jù)，很多信息系統(tǒng)都設(shè)置了檢索功能，通過(guò)各類信息系統(tǒng)前臺(tái)進(jìn)行查看也是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)重要的方法，這需要審計(jì)組和被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，讓被審計(jì)單位為審計(jì)組增加一個(gè)具有查詢最高權(quán)限的用戶就可以實(shí)現(xiàn)，如在某地國(guó)土部門的礦產(chǎn)資源管理系統(tǒng)中就有一個(gè)GAS系統(tǒng)，可以對(duì)每個(gè)礦業(yè)權(quán)的地理位置進(jìn)行查看，并且系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置了礦業(yè)權(quán)重疊等檢查功能，審計(jì)人員可以直接依據(jù)國(guó)土部門的管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索。

（5）加大資源環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。資源環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)需要審計(jì)人員熟悉計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)和資源環(huán)境業(yè)務(wù)，而資源環(huán)境涉及面廣，涉及內(nèi)容多，專業(yè)性強(qiáng)，目前資源環(huán)境審計(jì)人員一般是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、資源環(huán)境或計(jì)算機(jī)專業(yè)的，很少有審計(jì)工作實(shí)踐需要的復(fù)合型人才，因此，需要在審計(jì)工作中進(jìn)行有針對(duì)性的培養(yǎng)，針對(duì)每次資源環(huán)境審計(jì)，指定專人負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等搞清弄懂，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，由其對(duì)其他審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，由熟悉資源環(huán)境信息系統(tǒng)的審計(jì)人員帶動(dòng)不熟悉的審計(jì)人員，達(dá)到共同學(xué)習(xí)進(jìn)步的目的。同時(shí)，在資源環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施前，邀請(qǐng)相關(guān)專家和國(guó)土、環(huán)保部門工作人員介紹相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)知識(shí)，并根據(jù)工作初步分工指定專人負(fù)責(zé)部分相關(guān)政策法規(guī)的收集整理，并對(duì)其他審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣可以使審計(jì)人員更快地學(xué)好弄懂自己負(fù)責(zé)的相關(guān)部分內(nèi)容，也使其他審計(jì)人員更快地學(xué)到審計(jì)視角的專業(yè)知識(shí)，有利于更好地開(kāi)展工作，起到事半功倍的效果。

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[作者簡(jiǎn)介]劉秀麗（1977—），女，漢族，河南安陽(yáng)人，副教授，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，碩士，會(huì)計(jì)；劉迎祥（1978—），男，漢族，山東臨沂人，審計(jì)師，碩士，審計(jì)；馬艷飛（1978—），男，漢族，河南安陽(yáng)人，審計(jì)師，碩士，審計(jì)。