全面“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響分析

王 杰

重慶工商大學(xué)會計學(xué)院

全面“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響分析

王 杰

重慶工商大學(xué)會計學(xué)院

2016年5月1日，我國全面推行“營改增”政策，這意味著實施了66年的營業(yè)稅將從此退出歷史的舞臺。由于我國全面實行“營改增”的時間尚不到一年，學(xué)術(shù)界對這方面的理論研究略微欠缺，對于全面“營改增”對于生活服務(wù)業(yè)的影響分析更是寥寥無幾。本文主要基于服務(wù)業(yè)“營改增”的提出，重點闡釋了“營改增”對服務(wù)行業(yè)的影響因素，并對完善服務(wù)行業(yè)“營改增”提出指導(dǎo)性建議，以期對服務(wù)行業(yè)“營改增”有所助益。

“營改增”；生活服務(wù)業(yè)；影響因素；建議

我國全面實行“營改增”政策距今近10個月，從國家稅務(wù)總局官網(wǎng)上的報道可以得知全面實行“營改增”對于幫助企業(yè)減稅的效果還是很明顯。從上述數(shù)據(jù)，我們不難得出關(guān)于“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的利弊關(guān)系。

一、生活服務(wù)業(yè)的概念及“營改增”中生活服務(wù)業(yè)的政策解析

(一)生活服務(wù)業(yè)的概念

生活服務(wù)業(yè)是指為了我國城市和農(nóng)村居民日常生活的需要而提供的相關(guān)服務(wù)的活動。生活服務(wù)業(yè)主要包括六大類服務(wù)，分別為餐飲住宿服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、文化體育服務(wù)、居民日常服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)和其他生活服務(wù)。

(二)“營改增”中生活服務(wù)業(yè)的政策解析

“營改增”中生活服務(wù)業(yè)的政策主要分為以下三點：

1、差額納稅。為了保持新政策與舊政策的連貫性，生活服務(wù)業(yè)中某些行業(yè)會采取差額納稅方式，例如：旅游業(yè)。

2、簡易征收。國家為了減輕某些企業(yè)的稅負(fù)壓力，生活服務(wù)業(yè)中的文化體育服務(wù)適用于3%的簡易征收率。簡易征收的應(yīng)納稅額=銷售額*征收率，銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。

二、“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響

“營改增”的實施給生活服務(wù)業(yè)帶來的是利大于弊。從理論上，我們對該政策進(jìn)行解讀可以得出“營改增”可以降低企業(yè)的稅負(fù)；下面我們從有利和不利的兩個方面來分析“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響：

(一)“營改增”對生活服務(wù)業(yè)有利影響

1、能夠降低生活服務(wù)業(yè)中大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)；在我國沒有實施“營改增”之前企業(yè)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅是各個環(huán)節(jié)都需繳納，甚至有的企業(yè)還需繳納增值稅，這給企業(yè)帶來極大的稅負(fù)壓力。在實施“營改增”之后，生活服務(wù)業(yè)當(dāng)中有些企業(yè)的稅負(fù)極大的降低了，例如：娛樂業(yè)。下圖是生活服務(wù)業(yè)中主要服務(wù)征收率在“營改增”前后對比表：(見表1)

2、增加了企業(yè)稅收籌劃空間；企業(yè)處在繳納營業(yè)稅時期，生活服務(wù)業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)提供的服務(wù)是按照營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅，企業(yè)無法通過各種納稅籌劃手段來合理避稅。

(二)“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的不利影響

1、國家規(guī)定的某些企業(yè)提供服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣；在生活服務(wù)業(yè)中不是所有的項目的服務(wù)接受方進(jìn)項稅額可以抵扣.上述規(guī)定促使企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃當(dāng)月進(jìn)項稅額抵扣事項。

2、人力成本無法進(jìn)入“營改增”的抵扣鏈；近年來，我國之所以大力推行

“營改增”政策，是因為增值稅稅制相對很合理，企業(yè)的稅負(fù)不會因為產(chǎn)業(yè)的鏈條越長而增加，這是與營業(yè)稅稅制最大

的不同點之一。

3、實行“營改增”后小企業(yè)和個體

工商戶的業(yè)務(wù)量會減少；生活服務(wù)業(yè)中的一般納稅人企業(yè)為了取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣發(fā)票會更傾向于和能夠開具進(jìn)項稅發(fā)票的企業(yè)交易，而不會和小企業(yè)和個體工商會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，上述情況在企業(yè)處于繳納營業(yè)稅期間不會發(fā)生。這將導(dǎo)致導(dǎo)致小企業(yè)和個體工商戶之間抱團(tuán)整合成規(guī)模較大的企業(yè)，只有這樣才能抵擋得住“營改增”政策的沖擊。

4、“營改增”政策的實行對企業(yè)會計核算帶來更大的挑戰(zhàn)；在沒有全面實行“營改增”之前，生活服務(wù)業(yè)的大多數(shù)中小企業(yè)和個體工商戶的營業(yè)稅核算會計工作相對比較單純簡單，企業(yè)主的家人或者親戚完全能夠勝任這部分工作。在實行“營改增”之后，由于增值稅核算的難度遠(yuǎn)高于營業(yè)稅，這導(dǎo)致這部分會計人員需要加強這部分稅務(wù)知識的更新學(xué)習(xí)。

三、建議

生活服務(wù)業(yè)是全面實行“營改增”政策中的重要組成部分，實行新政策的目的之一就是降低企業(yè)的稅負(fù)，使得我國稅制更加合理，讓全國各大企業(yè)和居民從中收益。為了促使生活服務(wù)業(yè)在“營改增”政策背景下更好的實施，可以采取以下幾點措施：

(一)增強本企業(yè)會計人員的稅法素養(yǎng)，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算制度

我國最早開始推行“營改增”到全面實行“營改增”已經(jīng)將近有5年時間，本企業(yè)的會計人員只有實時關(guān)注國家會計和稅法的政策的變化，及時更新自己的業(yè)務(wù)知識，那樣才能促使企業(yè)在面對新政策時做到從容應(yīng)對，才能為企業(yè)的正常的運轉(zhuǎn)保駕護(hù)航。

(二)建議根據(jù)生活服務(wù)業(yè)的特殊情況，適當(dāng)擴大進(jìn)項稅額的抵扣范圍

從“營改增”對于生活服務(wù)業(yè)的四點不利影響因素中我們不難看出，困擾生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的最大難題是進(jìn)項稅額抵扣問題。解決這類難題的唯一辦法是根據(jù)生活服務(wù)業(yè)提供的不同服務(wù)類型的性質(zhì)來具體規(guī)范進(jìn)項稅額抵扣范圍，例如：餐營服務(wù)中一些出售創(chuàng)意的食物和飲品，這類企業(yè)投入了大量的人力資源在其中的服務(wù)應(yīng)當(dāng)可以進(jìn)項稅額抵扣。

總結(jié)

本文首先簡單介紹了“營改增”中生活服務(wù)業(yè)的概念和解讀了新政策中關(guān)于生活服務(wù)業(yè)中的有關(guān)內(nèi)容，然后著重分析“營改增”對生活服務(wù)業(yè)的影響，最后根據(jù)其不利影響給出了一些建議?？偠灾?，新的政策給生活服務(wù)業(yè)帶來的是利大于弊，各大提供生活服務(wù)的企業(yè)或者個人應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研讀新政策的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范本企業(yè)的財務(wù)核算，以期在“營改增”的浪潮中使得企業(yè)的業(yè)績更為突出。

[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號，2016.

[2]李嘉明，彭瑾，劉溢，等.中國營業(yè)稅改征增值稅試點政策實施效果研究[J].重慶大學(xué)學(xué)報： 社會科學(xué)版，2015(2)：24－31.

表1 生活服務(wù)業(yè)主要服務(wù)征收率在“營改增”前后對比表