關(guān)于廣電傳媒行業(yè)內(nèi)部審計作用的探討

孫志賢

【摘要】現(xiàn)階段廣電傳媒行業(yè)媒體融合高速發(fā)展，急需單位內(nèi)部審計參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，但目前行業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，存在著監(jiān)管漏洞。本文論述了內(nèi)部審計“關(guān)口前移”“過程控制”“之后監(jiān)督”和有效性，強調(diào)把“相互制衡”作為單位內(nèi)控制度建設(shè)的重點加以關(guān)注。

【關(guān)鍵詞】廣電傳媒 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

【中圖分類號】G222 【文獻標(biāo)識碼】A

2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會修訂了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，明確內(nèi)部審計是建立在單位或組織內(nèi)部的獨立機構(gòu)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價本單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。2014年財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式執(zhí)行，明確行政事業(yè)單位應(yīng)加強單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟活動行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。廣電傳媒的內(nèi)部審計如何參與、怎樣配合管理層完善內(nèi)控制度建設(shè)、管控經(jīng)營風(fēng)險，對全面貫徹執(zhí)行財政部的內(nèi)部控制規(guī)定起著十分重要的作用。

一、現(xiàn)階段媒體融合發(fā)展急需通過內(nèi)部審計進行評估和監(jiān)督

廣播電視作為黨和國家的輿論引導(dǎo)工具和意識形態(tài)的重要陣地，肩負(fù)著宣傳黨和國家各項方針政策、溝通社會的重要職能?，F(xiàn)階段廣電媒體的體制特點容易形成重事業(yè)、輕管理的理念。但目前隨著傳媒業(yè)的飛速發(fā)展，廣電傳媒的收支規(guī)模及資產(chǎn)規(guī)模比其他行業(yè)毫不遜色，單一媒體的資金運營少則幾億，多則數(shù)百億。經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟運行中各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險也隨之加大。比如：廣播電視集團化、多媒體融合發(fā)展，牽動著資本兼并重組和資金的大規(guī)模投入；錄、播技術(shù)不斷升級，技術(shù)設(shè)備也在不斷更新；節(jié)目制作、節(jié)目購買、舞美搭建、設(shè)備租賃、系統(tǒng)維護等對外合作樣態(tài)多，造成采購環(huán)節(jié)成本難以控制。想要規(guī)范這些經(jīng)濟活動，控制投資和運營風(fēng)險，建立單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)就顯得十分必要。單位內(nèi)部審計相比外部審計有諸多優(yōu)勢。首先工作人員對本單位比較熟悉，了解本單位經(jīng)營特點和風(fēng)險點；其次可以隨時、隨地參與單位經(jīng)濟活動的全過程，成本低；再有就是目標(biāo)明確，審計人員可以通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，審查和評價本單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、廣電傳媒內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及成果

廣播影視內(nèi)部審計協(xié)會在2016年對全國較大型的廣播電視機構(gòu)進行了調(diào)查。在受調(diào)查的60個廣播電視媒體中，僅有19家設(shè)置了獨立審計機構(gòu)，設(shè)置專職審計人員，授權(quán)獨立履行內(nèi)部審計的職能，占全部調(diào)查的31%。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有的單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計人員，但要么與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，要么設(shè)在辦公室或財務(wù)部門。機構(gòu)的不獨立，審計的公允性、獨立性和有效性都大打折扣，影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。①

從建立了獨立審計機構(gòu)的單位來看，主要是經(jīng)濟規(guī)模較大和管理理念超前的媒體，其中中央電視臺、中央人民廣播電臺、北京廣播電視臺、上海文廣集團、湖南廣播電視臺、浙江廣電集團、深圳廣播電影電視集團等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，而且廣泛開展工程預(yù)結(jié)算審計、項目績效審計、大型活動和舞美道具審計、合同流程審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，取得了巨大的經(jīng)濟效益。比如2014年全國廣電系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)共開展3609個審計項目，審計金額2322億元，出具數(shù)千條審計意見和建議并被采納，推動增收節(jié)支2.16億元。②

三、內(nèi)部審計在廣電傳媒內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

1.內(nèi)部審計“關(guān)口前移”是實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效途徑

所謂“關(guān)口前移”就是內(nèi)部審計提前介入到單位經(jīng)濟活動過程中。俗話說，無規(guī)矩不成方圓，只有先從制度上規(guī)范單位經(jīng)營活動，才能從根本上防止經(jīng)營風(fēng)險，達(dá)到用制度管人，用流程管事。廣電傳媒的內(nèi)控制度建設(shè)是系統(tǒng)工程，涉及單位內(nèi)部各個部門和各個環(huán)節(jié)。在內(nèi)控制度建立之初，部門制度的起草者往往會局限于自身的本職工作，難免出現(xiàn)偏差，有時存在漏洞，個別制度之間還會出現(xiàn)相互矛盾和沖突的現(xiàn)象。內(nèi)部審計機構(gòu)跳出本位主義，站在全局的角度上考慮問題，同時也可以利用以往審計的經(jīng)驗，檢查制度的缺陷和漏洞，確保內(nèi)控制度的完善和有效。

在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計也可以“關(guān)口前移”，做好事前控制。比如審核預(yù)算的編制是否真實、合法、完整和科學(xué)；檢查事權(quán)審批是否規(guī)范；經(jīng)費安排是否有預(yù)算；貨物和服務(wù)的采購方式是否合規(guī)；單位編制的招投文件是否存在漏洞；工程項目的預(yù)算編制是否合理；單位自采項目的價格形成是否經(jīng)過充分競爭；合作方是否有資質(zhì)；合同標(biāo)的數(shù)量、價格、驗收、支付等條款是否正確，存在哪些風(fēng)險，等等。

通過“關(guān)口前移”，內(nèi)部審計可以提前發(fā)現(xiàn)問題，防范制度漏洞，杜絕經(jīng)營風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計的“過程控制”是提升內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

廣電傳媒在激烈的競爭中，為了做大、做強，吸引受眾，不惜投入巨額資金融合新媒體，開辦新節(jié)目、搭建新平臺、改造舊技術(shù)。有資金的地方一定存在風(fēng)險，在經(jīng)濟運營的過程中，內(nèi)部審計可以積極參與“過程控制”，嚴(yán)控風(fēng)險點，提升內(nèi)部控制和管理水平。

日常財務(wù)收支審計。內(nèi)部審計可以審核單位會計核算是否規(guī)范，會計報表是否全面反映單位的財務(wù)收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，是否存在弄虛作假和重大違法違規(guī)的問題，是否存在長期掛賬往來款未及時清理的問題。

國有資產(chǎn)管理審計。內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)賬面記錄是否真實、完整，是否存在閑置、丟失、浪費的情況；對外投資、出租、出借、報廢、捐贈、劃撥等資產(chǎn)使用和處置事項是否履行了審批手續(xù)；處置收入是否納入統(tǒng)一管理。

招投標(biāo)及政府采購審計。內(nèi)部審計可以審核單位招投標(biāo)和政府采購工作的開展情況是否按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，程序是否規(guī)范，執(zhí)行是否到位。

重大經(jīng)濟決策及重大事項審計?？梢詫徍藛挝弧叭匾淮蟆奔w決策制度的建立和執(zhí)行情況，有無重大決策失誤，造成重大損失或資產(chǎn)流失。

工程項目的預(yù)算、結(jié)算審計。內(nèi)部審計可以防范高報冒領(lǐng)，有效控制成本。廣電媒體大型演出活動、舞美道具、直播舞臺搭建等業(yè)務(wù)活動多，支出規(guī)模大。工程項目雖然有預(yù)算，個別工程施工前也進行了招標(biāo)，但施工過程中變更洽商的事項經(jīng)常發(fā)生，有的項目甚至推倒重來。為了有效控制成本，同時滿足工程時效性的要求，內(nèi)部審計可以利用自身專業(yè)特點，也可以借助外部審計公司，對工程項目實施全程跟蹤審計，嚴(yán)控風(fēng)險點，提升管理水平。

3.內(nèi)部審計的“事后監(jiān)督”是評價、完善內(nèi)部控制的必要措施

內(nèi)部審計可以通過制定年度工作計劃，開展年度財務(wù)收支審計、專項業(yè)務(wù)審計、工程竣工財務(wù)決算審計等，并對單位內(nèi)控制度的完善性、有效性進行評價。

對審計中發(fā)現(xiàn)的各種問題要進行分類研究。如果是偶發(fā)性而非制度設(shè)計問題，應(yīng)督促管理部門加大培訓(xùn)力度，讓員工了解財經(jīng)法規(guī)；如果是當(dāng)事人惡意為之，從中牟取不當(dāng)之利，應(yīng)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理。對審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性的問題并且證實內(nèi)控制度存在漏洞或缺陷，或者雖有制度但制度脫離實際，缺乏有效性和適用性，應(yīng)建議管理部門適時研究，采取有效措施完善或修訂相關(guān)內(nèi)控制度，避免這些問題在其他部門發(fā)生，防患于未然。

經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的一種評價，對加強干部管理、維護財經(jīng)紀(jì)律、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動依法行政可以發(fā)揮重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅可以作為考核、任免、獎懲的重要依據(jù)，也是對單位各項制度的完善性、有效性的客觀評價。對審計中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，應(yīng)要求當(dāng)事人限時整改，同時要求管理部門完善制度建設(shè)，履行好選人用人職責(zé)，防范各種風(fēng)險。

四、廣電傳媒內(nèi)部審計要把“相互制衡”作為完善內(nèi)部控制的重點

經(jīng)濟活動中所謂相互制衡，就是單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及職能的相互牽制，包括崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的機制設(shè)計。重點是決策、執(zhí)行、監(jiān)督真正分離，相互制衡，它是監(jiān)督單位內(nèi)部控制有效性的重點，也是內(nèi)控制度建設(shè)的難點。

決策環(huán)節(jié)要關(guān)注是否建立了“三重一大”制度、預(yù)算分配制度、經(jīng)費審批制度、大額采購等制度，并測試評估其有效性。重大事項、重大投資、大額采購必須經(jīng)過科學(xué)評估并且要集體決策。比如成立專業(yè)委員會，由專業(yè)委員會進行事前評估。如：行政管理委員會負(fù)責(zé)對重大事項進行研究；財經(jīng)工作委員會對預(yù)算分配、重大投資進行評估；技術(shù)委員會對技術(shù)改造、設(shè)備配置、安全播出進行評估；編審委員會對頻道、頻率的節(jié)目編排、欄目內(nèi)容進行研究。經(jīng)過專業(yè)評估的事項再報高層進行決策。

執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)決策的目標(biāo)、任務(wù)和具體要求，建立健全完善內(nèi)部控制制度，采取公開、公平、規(guī)范的流程進行操作。

紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財務(wù)等監(jiān)督部門，應(yīng)盡可能參與到前期評估和后期執(zhí)行過程中，但要把握好定位，不能既是運動員又是裁判員。

以上是對內(nèi)部審計在單位內(nèi)部控制建設(shè)中如何發(fā)揮作用的探討。隨著媒體融合的不斷推進，廣電傳媒的新業(yè)態(tài)也會在融合中不斷創(chuàng)新，面對新的機遇和挑戰(zhàn)，我們要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在事業(yè)發(fā)展中的獨特作用，加強對媒體融合這種新常態(tài)的研究，創(chuàng)新審計方法，提高審計效率，配合管理層完善單位內(nèi)控制度建設(shè)，管控經(jīng)營風(fēng)險，全面貫徹執(zhí)行財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

注釋

①②《廣播影視系統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展報告》，中國內(nèi)部審計協(xié)會廣播電影電視分會，2015年10月。

（作者單位：中央人民廣播電臺審計處）

（本文編輯：張濤）