探索工程建設(shè)過(guò)程審計(jì)創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用

王劍+劉禮志+陳志杰+周二亮

摘 要：隨著新一輪農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)，國(guó)網(wǎng)某地市供電公司農(nóng)網(wǎng)改造工程年投資從2013年的6 000萬(wàn)元上升至2015年的5.4億元，項(xiàng)目投資額逐年增大，管控力量逐漸攤薄。為了在投資規(guī)模大、投資效益率低的條件下，利用有限的審計(jì)資源，創(chuàng)建有效的動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制，發(fā)揮工程管控過(guò)程中的審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能，該公司審計(jì)部以全生命周期管理、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為理論指導(dǎo)，圍繞工程施工管理、采購(gòu)物資管理、財(cái)務(wù)管理三大管控核心，針對(duì)2015年農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)項(xiàng)目開(kāi)展了過(guò)程審計(jì)，開(kāi)創(chuàng)了國(guó)網(wǎng)地市公司系統(tǒng)內(nèi)農(nóng)網(wǎng)工程過(guò)程審計(jì)的先例。從實(shí)踐來(lái)看，通過(guò)過(guò)程審計(jì)，能有效監(jiān)督工程建設(shè)管控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)及時(shí)整改優(yōu)化，推動(dòng)從結(jié)果性監(jiān)督向過(guò)程性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

關(guān)鍵詞：農(nóng)網(wǎng)工程建設(shè)；過(guò)程審計(jì)；創(chuàng)新；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）11-0151-02

一、實(shí)施目標(biāo)

（一）運(yùn)用全生命周期管理理念，開(kāi)展農(nóng)網(wǎng)工程過(guò)程審計(jì)

從農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目全生命周期管理出發(fā)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)全過(guò)程，在項(xiàng)目規(guī)劃、可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工圖設(shè)計(jì)、概算、施工、監(jiān)理等建設(shè)等各階段發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場(chǎng)管理等項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，從而最大程度引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，有效遏止農(nóng)網(wǎng)工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，提高建設(shè)投資效益。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，創(chuàng)建動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制

在總結(jié)歷年工程結(jié)決算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)事后審計(jì)模式，從工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，針對(duì)農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、物資供應(yīng)、結(jié)決算等方面的管理缺陷，創(chuàng)建動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制，增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。將審計(jì)從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)融合，將問(wèn)題化解在項(xiàng)目實(shí)施中，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系、促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用

針對(duì)工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)過(guò)程審計(jì)范圍和重點(diǎn)，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，從項(xiàng)目投資決策開(kāi)始，實(shí)施工程項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)督。以風(fēng)險(xiǎn)事件作為進(jìn)一步延伸審計(jì)的條件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)規(guī)避工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。

二、實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

（一）從工程建設(shè)的要素投入出發(fā)

縱向而言，從工程建設(shè)的要素投入出發(fā)，以工程項(xiàng)目的物資管理、工程管理財(cái)務(wù)管理為主要切入點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和全流程進(jìn)行跟蹤檢查審計(jì)。物資管理審計(jì)以實(shí)物管理為重點(diǎn)，檢查項(xiàng)目物資的采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)實(shí)施、物資合同、物資實(shí)物管理情況，重點(diǎn)關(guān)注物資實(shí)物的倉(cāng)儲(chǔ)、驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、保管、盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，審計(jì)物資臺(tái)賬的完備性、賬簿與實(shí)物的一致情況。工程管理審計(jì)以項(xiàng)目進(jìn)度、安全質(zhì)量、監(jiān)理、結(jié)算管理為重點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目過(guò)程記錄資料與現(xiàn)場(chǎng)踏勘，重點(diǎn)關(guān)注施工及監(jiān)理過(guò)程資料的管理、工程建設(shè)計(jì)劃實(shí)施管理、重大設(shè)計(jì)變更及簽證管理、工程量結(jié)算管理、物資需求用量與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際對(duì)比情況等。財(cái)務(wù)管理審計(jì)以項(xiàng)目資金流向?yàn)橹骶€，對(duì)工程資金撥付和使用進(jìn)行審計(jì)追蹤，對(duì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算、資金管理、資產(chǎn)管理、工程價(jià)款結(jié)算與支付、工程成本核算與控制等進(jìn)行檢查，并通過(guò)財(cái)務(wù)部門檢查勞務(wù)外包管理情況，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性、完整性以及勞務(wù)分包的合規(guī)性。

（二）從工程建設(shè)的參與各方出發(fā)

橫向而言，從工程建設(shè)的參與各方出發(fā)，以項(xiàng)目建管單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位為調(diào)查對(duì)象，針對(duì)項(xiàng)目管理各方的履職情況進(jìn)行審計(jì)檢查。檢查建管單位從項(xiàng)目前期對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、可行性研究、初步設(shè)計(jì)和施工設(shè)計(jì)，到工程項(xiàng)目竣工決算的履職情況。過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中市、縣兩級(jí)建管單位對(duì)甲供物資、工程質(zhì)量安全、工程進(jìn)度、工程變更、工程結(jié)算的管理。檢查設(shè)計(jì)單位從接受委托勘查設(shè)計(jì)開(kāi)始，到初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)資料管理等環(huán)節(jié)的管理，過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)變更中的履職行為。檢查監(jiān)理單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中監(jiān)理人員投入以及對(duì)工程質(zhì)量安全、工程進(jìn)度、工程變更、工程結(jié)算的監(jiān)理履職情況，過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)通過(guò)監(jiān)理日志、工程量簽證、設(shè)計(jì)變更簽認(rèn)、隱蔽性工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)檢查評(píng)估監(jiān)理的履職情況。檢查施工單位在施工管理、安全質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)上的管理情況，并延伸審計(jì)勞務(wù)分包、物資管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理等方面。施工單位作為工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際載體，其過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注勞務(wù)外包、物資實(shí)物管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理等方面。

（三）推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)召開(kāi)審計(jì)意見(jiàn)交流會(huì)的形式，與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的意見(jiàn)交流。對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)診把脈、集思廣益。充分理解被審計(jì)單位的難處和痛點(diǎn)，為他們出謀劃策，培訓(xùn)指導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和監(jiān)督職能。同時(shí)，運(yùn)用管理理論和管理工具，推動(dòng)完善管理制度、改進(jìn)工程日?qǐng)?bào)報(bào)送方法和優(yōu)化物資臺(tái)賬等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的運(yùn)用，降低整改難度，保證整改效果，提高審計(jì)的時(shí)效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)在項(xiàng)目管理過(guò)程中化解。

三、實(shí)施的效果

在2015年農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程10千伏及以下項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)中，市公司專項(xiàng)審計(jì)組共出具了150多份檢查意見(jiàn)，提出問(wèn)題200多條，內(nèi)容涵蓋施工管理、工程造價(jià)、安全質(zhì)量管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理等方面。通過(guò)此次過(guò)程審計(jì)，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，增強(qiáng)了審計(jì)建議的針對(duì)性、及時(shí)性和效率性，特別是得到基層單位的高度認(rèn)可，增進(jìn)了對(duì)規(guī)范業(yè)務(wù)的理解，取得了較好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。具體來(lái)說(shuō)有以下方面。

（一）促進(jìn)地方政府支持，形成項(xiàng)目建設(shè)合力

針對(duì)影響工程項(xiàng)目進(jìn)度滯后、工程材料物資到貨滯后、項(xiàng)目阻工等問(wèn)題探討中，促進(jìn)了被審計(jì)單位與當(dāng)?shù)卣臏贤?。逐漸認(rèn)識(shí)到在新一輪的農(nóng)網(wǎng)改造工程是政府精準(zhǔn)扶貧的核心內(nèi)容。部分單位在項(xiàng)目?jī)?chǔ)備階段已獲得政府的大力支持，部分單位正在與涉及2016年農(nóng)網(wǎng)改造工程的鄉(xiāng)鎮(zhèn)簽訂目標(biāo)責(zé)任書，并延伸到具體改造村，將農(nóng)網(wǎng)改造進(jìn)度納入業(yè)績(jī)考核，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及村（社區(qū)）對(duì)現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)情況能夠快速啟動(dòng)協(xié)調(diào)解決措施，確保項(xiàng)目阻工能夠及時(shí)解決。

（二）促進(jìn)充實(shí)建管力量，加強(qiáng)農(nóng)網(wǎng)工程組織管理

通過(guò)跟蹤審計(jì)與整改優(yōu)化，從市公司到縣公司均不同程度加強(qiáng)了農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目管控。首先，將農(nóng)網(wǎng)工程作為一把手工程，主要領(lǐng)導(dǎo)親自組織協(xié)調(diào)，分管領(lǐng)導(dǎo)全程具體督導(dǎo)，相關(guān)職能部門各盡其職，落實(shí)供電所同進(jìn)同出和協(xié)調(diào)責(zé)任。其次，通過(guò)增加項(xiàng)目建管人員、監(jiān)理人員、施工項(xiàng)目管理人員，明確供電所主體責(zé)任和屬地化管理責(zé)任等，通過(guò)整合各方力量，以充實(shí)項(xiàng)目管理力量。最后，加強(qiáng)農(nóng)網(wǎng)工程領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議和周例會(huì)的管理，及時(shí)掌握工程進(jìn)度，研究問(wèn)題與解決方法，從過(guò)程中推進(jìn)農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目有序、高效開(kāi)展。

（三）推動(dòng)完善安全監(jiān)督體系和保障體系

通過(guò)審計(jì)整改，大多數(shù)被檢查單位對(duì)項(xiàng)目安全的重視程度有了較大提高，項(xiàng)目安全管理狀態(tài)得到改善。例如，部分公司加強(qiáng)安全巡查力度，增強(qiáng)巡查計(jì)劃的可操作性，明確巡查重點(diǎn)，及時(shí)通報(bào)巡查情況，對(duì)巡查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行督促整改，對(duì)相關(guān)班組及人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)考核，強(qiáng)化了安全責(zé)任落實(shí)。同時(shí)，借助農(nóng)網(wǎng)工程現(xiàn)場(chǎng)安全管控平臺(tái)，完善農(nóng)網(wǎng)工程安全監(jiān)督體系和保障體系，擴(kuò)大安全監(jiān)管覆蓋面，及時(shí)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)巡查并進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

（四）推動(dòng)物資計(jì)劃管控，緩解物資供應(yīng)滯后壓力

針對(duì)部分項(xiàng)目出現(xiàn)了不同程度的物資供應(yīng)滯后現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)審計(jì)人員與被審計(jì)單位的深入交流，從農(nóng)網(wǎng)工程全過(guò)程工期計(jì)劃、物資需求計(jì)劃提報(bào)、督促供應(yīng)商排產(chǎn)、施工單位項(xiàng)目進(jìn)程、物資基礎(chǔ)管理、物資信息報(bào)送等多方面入手，梳理問(wèn)題癥結(jié)，加強(qiáng)管控措施。因此，在以后批次的農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目中，已基本杜絕了物資供應(yīng)滯后現(xiàn)象。

（五）探索“完工一個(gè)、驗(yàn)收一個(gè)、結(jié)算一個(gè)”的項(xiàng)目管控思路

在審計(jì)過(guò)程中，督促被審計(jì)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善過(guò)程管控資料，促進(jìn)業(yè)主、施工、監(jiān)理項(xiàng)目部加強(qiáng)自身組織力量，嚴(yán)格履職到位，加強(qiáng)日常過(guò)程資料的及時(shí)性和完善性，嘗試開(kāi)展“完工一個(gè)、驗(yàn)收一個(gè)、結(jié)算一個(gè)”的管理思路，杜絕項(xiàng)目完工后才開(kāi)始收集整理各類過(guò)程資料，推進(jìn)了驗(yàn)收、結(jié)算、物資清算工作的步伐。

（六）將審計(jì)視角前移，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能

將審計(jì)監(jiān)督貫穿于前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正過(guò)程管控中存在的問(wèn)題。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，現(xiàn)場(chǎng)出具整改通知書，現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)被審計(jì)單位積極整改。從為被審計(jì)單位提供咨詢服務(wù)的角度，通過(guò)探討有效的問(wèn)題解決思路、編制“農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目日?qǐng)?bào)表”報(bào)送工具和“縣級(jí)公司農(nóng)網(wǎng)工程實(shí)物出入庫(kù)管理臺(tái)賬”工具等，切實(shí)幫扶被審計(jì)單位將風(fēng)險(xiǎn)化解在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程之中，減少建設(shè)工程實(shí)施中的一些不規(guī)范行為，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度、規(guī)范運(yùn)作、科學(xué)管理，加快工程項(xiàng)目結(jié)決算步伐，整體上提高建設(shè)投資效益。

（七）總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，為后期過(guò)程審計(jì)提供指引和借鑒

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員充分利用信息化工具，設(shè)計(jì)農(nóng)網(wǎng)過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，完善問(wèn)題分類與問(wèn)題描述，批量生成審計(jì)工作記錄、審計(jì)工作底稿，并分析審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，有效提高了審計(jì)工作效率。審計(jì)完成后，審計(jì)部人員結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論總結(jié)評(píng)價(jià)，繪制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)控矩陣，提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和審計(jì)方法論，編制審計(jì)工作手冊(cè)，為后期進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)提供參考與指引。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]