國企改制過程中強(qiáng)化資產(chǎn)評估的有效策略分析

廖寧

摘 要：一直以來，國企在我國國民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中占據(jù)了重要的地位，是國家建設(shè)、社會改革的重要基礎(chǔ)。目前，我國正處于社會轉(zhuǎn)型階段，這對國企發(fā)展提出了新的要求，也進(jìn)一步促進(jìn)了國企改制。在改革工作不斷深化的過程中，國企改制取得了一些成果，有的國企成功兼并，形成了集團(tuán)型企業(yè)，其綜合競爭實(shí)力得到了大幅度提升。國企改制并不可能一蹴而就，要經(jīng)歷一個(gè)相對漫長的過程，做好資產(chǎn)評估工作對于保護(hù)國企資產(chǎn)具有重要的意義?；诖?，本文對國企改制過程中的資產(chǎn)評估進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：國企改制 資產(chǎn)評估 策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（b）-082-02

1 國企改制及類型概述

國企改制是促進(jìn)國企發(fā)展的必然性措施，不同國企所采取的改制方式存在一定區(qū)別，主要包括以下幾種類型[1]：（1）政企分離型。該類型改制實(shí)施過程中，國家依然保持所有權(quán)，但經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)會適度分離，其主要表現(xiàn)形式包括承包責(zé)任制、租賃及托管。政企分離型改制本質(zhì)上并未脫離政府對產(chǎn)權(quán)的最終控制，依然是“包盈不包虧”，容易造成經(jīng)營者產(chǎn)生短期行為，甚至促使其在合同期內(nèi)對資源實(shí)施掠奪式經(jīng)營。也正是由于如此，這種改制方式只能作為輔助形式。（2）直接私有化。國資所有者為實(shí)現(xiàn)利益最大化，將所有權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給特定人員，或不限制民間股權(quán)集中私人，形成由私人控制的市場競爭主體，即為直接私有化。其主要形式包括出售、兼并及收購。這種改制方式能夠讓國有資產(chǎn)有效退出，主要適用于部分小型國企或凈資產(chǎn)不抵債的國企。（3）結(jié)束經(jīng)營型。其具體形式主要為破產(chǎn)。對于部分長期虧損、資不抵債的國企，依法破產(chǎn)是最合適的改制方式。（4）民有化。國企所有權(quán)以一定的制度或程序轉(zhuǎn)移至民間，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化、分散化，即為民有化改制，其主要形式表現(xiàn)為公司制與合作制。其中股份合作制會造成資本相對封閉，難以擴(kuò)大資金規(guī)模，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展；公司制則能夠改善企業(yè)原有治理結(jié)構(gòu)，形成一套較為科學(xué)的法人治理體系，讓企業(yè)獲得更強(qiáng)的競爭力與生命力。

2 國企改制中資產(chǎn)評估的必要性

國企改制是一個(gè)綜合性的過程，相關(guān)工作會受到很多因素影響，這也導(dǎo)致了國企改制的復(fù)雜性。眾所周知，我國國有企業(yè)最初是作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)成部分形成的。相對于民營企業(yè)，國企無論是在規(guī)模，還是在體系上都十分龐大。要想使其完全脫離計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，參與到激烈的市場競爭當(dāng)中，并按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則運(yùn)行，將是一項(xiàng)難度極大的系統(tǒng)性工程。經(jīng)過多年的探索及不懈努力，我國國企改制已經(jīng)取得了一定進(jìn)展。通過兼并、整合，國企總體數(shù)量明顯下降，但國有資產(chǎn)總額卻呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢，這反映了國企的控制力及影響力正在不斷增強(qiáng)，也在一定程度上體現(xiàn)了國企改制的成果。國企改制過程會牽扯到各方面利益沖突或矛盾，也就帶來了部分問題[2]。從某個(gè)角度來看，我國國企改制步伐較快，但相關(guān)法律法規(guī)、政策等卻無法及時(shí)跟上大環(huán)境的變化，存在一定的滯后性，導(dǎo)致改制當(dāng)中部分環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)及政策引導(dǎo)，因此部分產(chǎn)權(quán)流動基本上是在無序的條件下進(jìn)行，使國有資產(chǎn)流失問題愈來愈突出。

科學(xué)、合理的資產(chǎn)評估能夠有效緩解上述問題。在進(jìn)行資產(chǎn)交易或轉(zhuǎn)移前，通過實(shí)施資產(chǎn)評估，能夠?qū)Y產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行估算或評定，獲得一個(gè)較為客觀的評估結(jié)果，有利于維護(hù)產(chǎn)權(quán)交易秩序，防止國有資產(chǎn)流失。資產(chǎn)評估的具體作用主要體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：（1）保證產(chǎn)權(quán)交易規(guī)范化進(jìn)行。資產(chǎn)評估能夠?qū)崿F(xiàn)國有資產(chǎn)定性分析，可確認(rèn)不同類型資產(chǎn)的使用權(quán)及所有權(quán)。無論是在資產(chǎn)拍賣、股份改制，還是在吸引外商投資、合資時(shí)，都需要通過資產(chǎn)評估來確認(rèn)雙方投資額及所占股權(quán)。（2）可預(yù)防國有資產(chǎn)流失?，F(xiàn)階段，很多國企的賬面價(jià)值已經(jīng)很難準(zhǔn)確地反映出各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。如果還是以賬面價(jià)值來衡量國有資產(chǎn)，會造成部分國有資產(chǎn)流失。通過資產(chǎn)評估，能夠?qū)匈Y產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值充分反映出來，能夠客觀反映出國有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，對于預(yù)防國有資產(chǎn)流失具有重要的意義。

3 國企改制中資產(chǎn)評估存在的主要問題

在國企改制不斷深化的背景下，資產(chǎn)評估工作愈來愈受到重視，整體水平較以往有所提升，但在部分環(huán)節(jié)還是暴露了一定的問題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）評估方法應(yīng)用不當(dāng)。目前，國企改制主要應(yīng)用的資產(chǎn)評估方法包括重置成本法、收益現(xiàn)值法以及現(xiàn)行市價(jià)法等。相關(guān)規(guī)定明確指出，國企整體轉(zhuǎn)讓時(shí)，先要采取重置成本法對國企各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行預(yù)估，再篩選現(xiàn)行市價(jià)法或收益現(xiàn)值法來進(jìn)行具體評估，以保證資產(chǎn)評估的合理性。然而，在具體實(shí)施過程中，卻出現(xiàn)了一些問題[3]。在設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)當(dāng)中，利用重置成本法只能反映出重置成本及成新率，但無法將固定資產(chǎn)市場狀態(tài)、特殊屬性等充分反映出來，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無法體現(xiàn)；在對長期股權(quán)投資進(jìn)行評估的過程中，資產(chǎn)評估主要以子母公司的合并會計(jì)報(bào)表為評估依據(jù)，這種方式會對資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定程度影響。（2）評估范圍不明確。國有資產(chǎn)涉及項(xiàng)目較多，不同類型項(xiàng)目的評估范圍存在著一定差異性，并且不同項(xiàng)目之間還存在著交叉，無形中增加了國有資產(chǎn)評估的復(fù)雜度，無法確認(rèn)其準(zhǔn)確評估范圍，經(jīng)常會出現(xiàn)漏評或少評的情況。以無形資產(chǎn)評估為例，由于其不存在物質(zhì)實(shí)體形態(tài)，也就難以對其進(jìn)行準(zhǔn)確辨別或確認(rèn)，難以確認(rèn)其評估范圍。再加上很多國企對無形資產(chǎn)管理并不重視，導(dǎo)致部分無形資產(chǎn)賬面記錄缺失，最終造成了資產(chǎn)流失。（3）相關(guān)法律法規(guī)存在缺失。國企改制是一項(xiàng)宏觀性的工作，需要相應(yīng)的法律法規(guī)支持，才能充分發(fā)揮成效。然而，我國在國企改制及相關(guān)評估方面的法律法規(guī)體系尚不健全，缺乏配套細(xì)則，使法律法規(guī)缺乏操作性，甚至?xí)霈F(xiàn)“無法可依，無據(jù)可循”的情況。同時(shí)，法律執(zhí)行力不強(qiáng)，且部分國企管理層對無形資產(chǎn)保護(hù)意識較為淡薄，容易出現(xiàn)無形資產(chǎn)隱性流失。

4 強(qiáng)化國企改制過程中資產(chǎn)評估的相關(guān)策略

4.1 確認(rèn)資產(chǎn)評估范圍

在國企改制過程中，任何資產(chǎn)都是評估對象。只有實(shí)現(xiàn)全面、徹底的評估，才能做到不重不漏、賬實(shí)相符，要求國企改制資產(chǎn)評估明確評估范圍，突出評估重點(diǎn)。相對于有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)具有不存在實(shí)體的特殊性，往往會被忽視，導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。因此，國企改制資產(chǎn)評估過程中，應(yīng)該將無形資產(chǎn)作為重點(diǎn)內(nèi)容關(guān)注。要明確無形資產(chǎn)評估范圍，必然要加強(qiáng)無形資產(chǎn)評估活動監(jiān)督工作[4]。通過構(gòu)建相關(guān)的監(jiān)督約束機(jī)制，促使評估機(jī)構(gòu)評估人員依法、依德執(zhí)業(yè)，客觀、獨(dú)立地履行自身職責(zé)，盡最大可能保證評估結(jié)論的真實(shí)性與客觀性。同時(shí)，要完善無形資產(chǎn)評估細(xì)則，特別是關(guān)于商譽(yù)方面的細(xì)則，保證無形資產(chǎn)評估“有據(jù)可依，有法可循”，這樣也能夠進(jìn)一步明確評估范圍，并逐漸形成一個(gè)相對規(guī)范、有序的資產(chǎn)評估市場。從法律的角度、從產(chǎn)權(quán)方面來界定國企資產(chǎn)評估范圍，保證資產(chǎn)評估的有效性。

4.2 篩選合理的資產(chǎn)評估方法

在國有資產(chǎn)評估過程中，要保證評估方法的科學(xué)性與合理性，結(jié)合不同的評估目的來構(gòu)建對應(yīng)的評估標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求選擇合適的資產(chǎn)評估方法，將國有資產(chǎn)實(shí)際情況以客觀、公正的方式表達(dá)出來。例如，在無形資產(chǎn)評估過程中，要充分把握無形資產(chǎn)的壽命期限、無形資產(chǎn)的創(chuàng)造效應(yīng)及無形資產(chǎn)的發(fā)展空間，并以此為基礎(chǔ)設(shè)定相關(guān)評估指標(biāo)，保證評估指標(biāo)與無形資產(chǎn)實(shí)際情況相契合[5]。同時(shí)，要建立資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)信息庫，為資產(chǎn)評估的具體實(shí)施提供信息數(shù)據(jù)支持，提升資產(chǎn)評估方法的可操作性。又如，在進(jìn)行土地權(quán)價(jià)值評估過程中，應(yīng)充分結(jié)合土地資產(chǎn)客觀區(qū)域因素來篩選合適的評估方法，如基準(zhǔn)地價(jià)修正法、收益現(xiàn)值法以及市場比較法等都是可行性方法，但不宜使用成本法。若國企土地使用權(quán)屬于無償劃撥，則不需要對原賬面劃撥土地使用權(quán)價(jià)格進(jìn)行具體估算或評定[6]。為了能夠充分反映國企改制前的資產(chǎn)范圍，依然要以會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度為導(dǎo)向?qū)ν恋厥褂脵?quán)原賬面金額進(jìn)行核對，評估值列示以核實(shí)后金額為主。在進(jìn)行土地資產(chǎn)評估期間，還要充分考慮區(qū)域社會因素、人文因素等，選擇合適的評估方法，進(jìn)一步提升資產(chǎn)評估成效。

4.3 加快相關(guān)法律建設(shè)步伐

國企改制資產(chǎn)評估離不開法律的支持。盡管我國國企改制已經(jīng)經(jīng)歷了一段時(shí)間，也取得了一定成果，但相關(guān)法律法規(guī)還是存在一定缺陷，缺乏針對性的立法。因此，必須加快資產(chǎn)評估立法建設(shè)步伐。目前，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》是資產(chǎn)評估法律體系主干，相關(guān)行政機(jī)構(gòu)所頒布的規(guī)章性制度及文件是資產(chǎn)評估法規(guī)體系的主要構(gòu)成。事實(shí)上這些辦法、規(guī)定本質(zhì)上并不屬于法律的范疇[7]。在特殊項(xiàng)目評估過程中，由于其法律效力層級較低，缺乏權(quán)威性與約束性，可能會出現(xiàn)難以執(zhí)行、落實(shí)的情況。這就需要對現(xiàn)行資產(chǎn)評估相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，結(jié)合新形勢，制定出一套新評估準(zhǔn)則，特別是針對商譽(yù)、賬外資產(chǎn)等要匹配明確細(xì)則。同時(shí)，要構(gòu)建出健全的競價(jià)機(jī)制，保證改制工作的透明度，力求資產(chǎn)評估公平、公正。

4.4 完善相關(guān)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

在國企改制不斷深化的過程中，資產(chǎn)評估工作也被賦予了很多新的要求，這也給資產(chǎn)評估相關(guān)工作人員帶來了一定挑戰(zhàn)。資產(chǎn)評估工作的落實(shí)，離不開人才隊(duì)伍的支持。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該重視人才隊(duì)伍建設(shè)，為資產(chǎn)評估工作實(shí)施奠定人才基礎(chǔ)。一方面，要加強(qiáng)人才業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)。通過定期及不定期的培訓(xùn)繼續(xù)教育，提升相關(guān)人才業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)其崗位勝任力。同時(shí)，每一個(gè)培訓(xùn)周期都要進(jìn)行相應(yīng)的考核，并與資產(chǎn)評估人員的績效關(guān)聯(lián)起來，以發(fā)揮督促作用。另一方面，要重視資產(chǎn)評估人員職業(yè)道德培養(yǎng)。通過職業(yè)道德教育，增強(qiáng)相關(guān)人員的自我約束力，促使其做到自律，能夠抵御外界誘惑，以客觀、公正的態(tài)度投入到資產(chǎn)評估工作當(dāng)中。

5 結(jié)語

國企改制過程中，資產(chǎn)評估是重要環(huán)節(jié)之一。目前來看，國企改制過程中的資產(chǎn)評估工作還有很大的改進(jìn)空間。在具體實(shí)施過程中，要明確資產(chǎn)評估范圍，并篩選合理的評估方法。與此同時(shí)，要加快相關(guān)法律建設(shè)，并注重人才隊(duì)伍建設(shè)，為資產(chǎn)評估工作實(shí)施提供全面性的保障，使其充分發(fā)揮成效。

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