論述企業(yè)“營改增”后的稅務籌劃及風險應對措施

王艷麗

摘 要：2016年5月1日開始，國家“營改增”政策在生活服務業(yè)全面實行，企業(yè)的納稅主體由營業(yè)稅改為增值稅，這次變更給企業(yè)造成了很大影響，本文就針對這一國家政策展開論述，希望對相關企業(yè)有所幫助。

關鍵詞：稅務籌劃 風險應對 營改增

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（c）-110-02

“營改增”的稅務制度改革，對目前很多行業(yè)和領域的發(fā)展有著深遠影響，對于某些特定行業(yè)企業(yè)來說，具有其特定的資金回收慢、工期長、付現(xiàn)成本巨大等特點，而使得新出臺的稅務制度將所有企業(yè)新增不動產納入增值稅納稅范圍對企業(yè)的影響顯著。

社會的現(xiàn)代化發(fā)展引導企業(yè)將原有的粗放經營模式轉變?yōu)榧s型經營而更加的專業(yè)，發(fā)展方向也向著集團化進行。為了避免納稅的重復，提高經濟效益，保障國有企業(yè)能夠自我核算從而自負盈虧，必須籌劃營改增后稅務情況及制定相應的風險應對措施。

1 “營改增”對于企業(yè)的現(xiàn)實意義

國家制定的將營業(yè)稅更改為增值稅的政策就是所謂的“營改增”。增值稅只是將企業(yè)的增值額作為依據(jù)計算征收稅額的稅種，不同于營業(yè)稅是將營業(yè)收入作為計算依據(jù)。“營改增”的目的是國家進行結構性減稅，為了避免企業(yè)的重復征稅，同時解決企業(yè)不能退稅和抵扣的稅務弊端，以有效降低企業(yè)的稅收負擔。不僅如此，營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀惖恼咄ㄟ^進項和銷項之間的抵扣，能更深層的優(yōu)化企業(yè)和行業(yè)的產業(yè)結構。

“營改增”政策不僅僅于此，同時能夠為各企業(yè)的納稅環(huán)境更加寬松，稅制結構更加優(yōu)化合理，最重要的將企業(yè)的納稅負擔進行減輕。政策的實施，是市場經濟發(fā)展的必然結果，給企業(yè)提供了更多的機會發(fā)展，納稅體制也將更加公平合理。

2 “營改增”對企業(yè)的影響

2.1 積極影響

“營改增”政策得到實施可以實現(xiàn)“公平稅負”有效降低重復征稅的問題出現(xiàn)。對于原有稅務政策變更前的中小企業(yè)來舉例，作為中小規(guī)模納稅人企業(yè)都是按照3%的比例繳納營業(yè)稅，不能有效抵扣因此產生購買的設備和材料等增值稅部分計算進入企業(yè)生產成本，從而出現(xiàn)如不能退稅和進行相應繳納稅額抵扣、重復納稅等弊端，市場競爭力在某種程度上無法得到體現(xiàn)?！盃I改增”是時候企業(yè)可以實現(xiàn)進項稅額的抵扣，避免了重復征稅，同時按照11%的稅率進行增值稅的繳納，幫助企業(yè)實現(xiàn)更大的發(fā)展空間。

稅收政策改革后，企業(yè)購買的設備及進行的技術改造均可以進行稅額抵扣，鼓勵企業(yè)引進更新所需設備，增加進項稅額，有效提高企業(yè)生產能力，幫助企業(yè)擴大生產規(guī)模。同時先進設備的使用可以從另一方面減少人工成本的投入，實現(xiàn)企業(yè)的開源節(jié)流和績效深挖。不僅如此，“營改增”政策不僅體現(xiàn)了如機器設備等這樣的固定資產，同時也將無形資產包含其中，鼓勵企業(yè)加大在研發(fā)和技術方面的資金和人員投入，促進企業(yè)從簡單勞動集中型企業(yè)向高科技技術集約型企業(yè)發(fā)展。

2.2 消極影響

“營改增”改革過程中對具有特有的、較強的區(qū)域性跨越特點的企業(yè)來說，甚至對于在偏僻地區(qū)所涉及的生產項目不得不在當?shù)夭少彶牧?，很難向個體戶甚至是農民索要增值稅發(fā)票。無法獲得增值稅專用發(fā)票，從而無法實現(xiàn)稅額的抵扣，變相的增加了企業(yè)的納稅金額。

對于勞動密集型企業(yè)來說，有相當一部分用于人工成本支出，而“勞務”不在“營改增”政策的范圍內，無法實現(xiàn)該項稅額的抵扣。同時在企業(yè)生產過程中往往采用集中式招標進行采購，相應的增值稅發(fā)票抬頭也寫著相應集團采購的名稱，無法從真正意義上進行稅額的抵扣。

3 “營改增”對財務產生的風險分析

3.1 從資產負債表角度分析“營改增”的風險

雖然企業(yè)可以通過建造設備的更新增加進項稅額，同時也會增加“固定資產原值”及“累計折舊”和“應交稅費”這幾項數(shù)值。由于新設備的引進，相應的減少工人成本開支會導致“應付職工薪酬”等科目的余額也隨之相應減少。所以“營改增”政策的實施從資產負債表的角度進行分析確實會對財務造成影響。

3.2 從利潤表角度分析“營改增”的風險

企業(yè)在“營業(yè)稅”政策實施后，原有的營業(yè)稅繳納由之前的“主營業(yè)務稅金及附加”這一會計科目變更為“應交稅費——應交增值稅”，原有科目不再涉及，從而將原有成本費用數(shù)額在企業(yè)利潤表中進行相應減少，使企業(yè)利潤變相得到增加。從未來發(fā)展的角度進行分析，“營改增”政策使企業(yè)的繳稅成本有效減少，稅負得到降低，為企業(yè)的擴大再生產實現(xiàn)積累資本。

3.3 從現(xiàn)金流量表角度分析“營改增”的風險

投資活動、籌資活動、經營活動是企業(yè)的現(xiàn)金流量表的三種活動，“營改增”的實施，增加了原有“應交稅費”在負債類科目的增加，同時“營業(yè)稅金及附加”在成本類科目也得到了相應減少，表現(xiàn)在企業(yè)經營活動中相應成本費用開支相應變少，現(xiàn)金凈流量得到上升。實施新稅收政策，鼓勵企業(yè)加大科技和研究投入，體現(xiàn)在企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量大大增加。

3.4 從稅負角度分析“營改增”的風險

國家實行“營改增”政策的主要目的就是減少企業(yè)稅負，對稅收進行結構性減稅。這個目標的有效完成首先要進行全面減稅行為。針對新稅收政策的稅負水平，具有重要影響作用的是銷項稅額的轉移能力和進項稅額的稅負水平。從這兩方面進行分析，企業(yè)中以勞動力輸出為主的企業(yè)就必定面臨稅務風險，無法完全緩解自身的稅負壓力。在目前現(xiàn)實情況下，勞動密集型企業(yè)的技術差異不是非常明顯，相應的部分業(yè)主的地位會相應提高，這就使得轉移銷項稅額的角度企業(yè)具有非常大的轉移壓力，會對行業(yè)競爭帶來巨大壓力，這些壓力將會由基礎生產企業(yè)承擔。

3.5 從經營成果角度分析“營改增”的風險

實際情況是“營改增”政策實施后，相應的企業(yè)稅負會出現(xiàn)明顯增加，行業(yè)競爭會越來越殘酷，雖然大多數(shù)企業(yè)都保持利潤正常，但相較于之前企業(yè)的利潤會出現(xiàn)下降，使經營壓力不斷提升。沒有良好的市政經濟環(huán)境狀況，會明顯導致工程項目的收入下降，使得企業(yè)的發(fā)展和經營受到很大影響。因為企業(yè)無法將稅負壓力有效轉移到業(yè)主身上，只能通過增值稅方法申報企業(yè)增值稅。由于增值稅大多數(shù)屬于即期負債，針對早期階段會使企業(yè)面臨較大的投資金額，而企業(yè)也會面臨資金回收緩慢問題。

4 “營改增”后稅務策劃

“營改增”政策實施后，需要建立相匹配的稅務風險管理制度來完成稅務籌劃工作。稅務管理工作需要不斷的發(fā)展和循環(huán)的過程，需要不斷應對新的經濟環(huán)境做出調整。需要做到以下幾點稅務籌劃準備。

（1）認真學習新稅務政策的相關特殊規(guī)定，將增值稅合理運用于不同區(qū)域與行業(yè)，有效的進行稅務風險控制，制定切實可行的新稅務籌劃。增值稅政策在全國相關主要商務區(qū)域進行試點是需要根據(jù)當?shù)氐奶攸c和相關的稅務情況，有針對性的采取稅制改革進行試點工作。在稅務籌劃制定過程中可以根據(jù)實際情況制定相對應的優(yōu)惠制度，是企業(yè)可以退減增值稅或者減免增值稅的征收。

（2）對于不同地區(qū)進行等級稅務劃分執(zhí)行區(qū)域稅率，從而達到更合理的稅額審計效果，實現(xiàn)合理稅務籌劃方案的制定。對于常規(guī)商品的銷售和從事服務行業(yè)經營的企業(yè)，新的稅收制度會根據(jù)具體的銷售情況和服務類別制定相關有差別的增值稅務稅率，所以相關稅收改革涉及的企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)的實際情況對經營類目和業(yè)務進行準確劃分從而劃分相應正確的納稅等級，使企業(yè)能夠進行正確的財務核算和合理的財務管理，一方面緩解企業(yè)賦稅壓力，同時還可以促進企業(yè)效益的增收和經營活動的可持續(xù)發(fā)展。

（3）稅務籌劃工作在企業(yè)經營交易活動和重要決策方案中起到積極作用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況相應變更合并后的納稅主體再向當?shù)毓ど潭悇障嚓P部門申請新政實施后的稅額核算辦法，如果涉及到政策變更后的增值稅應繳業(yè)務時，通過統(tǒng)一的納稅方式繳納稅款，達到有效減少稅額緩解企業(yè)賦稅壓力的目的。新稅收制度變更后的經營體質能夠權衡稅額稅率，通過調整經營項目模式配合相關納稅規(guī)定，對應不同的轉變籌劃不同的經營模式。例如：“干租業(yè)務”和“光租業(yè)務”由于在經營活動中體現(xiàn)的體制有所差異，新政中明確強調其所屬于的有形動產相關的租賃稅率，可以根據(jù)實際情況采用不同的增值稅率來完成應繳稅額的計算。稅務籌劃過程中參考稅率的相關規(guī)定通過改變經營模式完成納稅額度的節(jié)約。

可以通過稅務申報過程中的相關辦法，改變常規(guī)納稅主體或者涉稅機構的規(guī)模等級，使相關企業(yè)符合最小納稅稅率的要求。在稅務籌劃階段針對規(guī)模較小的企業(yè)可以根據(jù)經營收益的具體情況來完成資本運行，可以通過改變納稅人的規(guī)模來達到最低稅率的規(guī)定，方便企業(yè)繳納稅金。

稅務會計管理辦法是非常重要的環(huán)節(jié)，在整個稅務籌劃過程中都有十分重要的作用，能夠科學系統(tǒng)的幫助企業(yè)找到辦法處理增值稅繳納過程最終的稅務爭議和矛盾。

5 企業(yè)“營改增”后風險應對措施

要想應對“營改增”后的稅負風險，必須對稅收制度的變化和存在影響有清晰地認識。通過科學措施的運用，對未來可能出現(xiàn)的稅務風險進行控制和應對。

5.1 充分的準備工作

想要有效管控“營改增”后稅務風險，首先要對風險的形成原因進行科學分析，只要做到稅務制度思路清晰才能面對具體問題時制定出有效的應對措施。目前“營改增”稅收工作已經全面進行，改革勢在必行。企業(yè)只能順應政策改革，深入研究新政的各項相關規(guī)定，在稅務管理方面培養(yǎng)相應的專業(yè)化人才。根據(jù)行業(yè)的特點和性質，結合營業(yè)稅改增值稅的各項實施辦法和相關規(guī)定的認真仔細學習，隨著政策體系的逐漸完善，大部分服務性行業(yè)已經完成了相關稅收種類的變更。企業(yè)結合自身特點，賬務深入學習相對應的國家稅務政策，做到不偷稅、不漏稅、運用相應抵扣項目進行合理避稅，有效降低稅務投入成本。企業(yè)也可以積極參加國家相關部門的稅務培訓和講座，提高企業(yè)稅務人員稅務專業(yè)知識和稅務水平，做到企業(yè)與新的稅務制度有效銜接。國家機關相關稅務人員要積極配合和幫助企業(yè)財務人員了解掌握“營改增”相關政策，協(xié)助企業(yè)財務管理水平提升，對于增值稅發(fā)票要進行嚴格審查和有計劃的科學管理。

5.2 做好增值稅相關管理工作

相較于改革前企業(yè)作為一般納稅人而言，不同在于企業(yè)主要通過進項稅額可以抵扣銷項稅額，實現(xiàn)企業(yè)差額的稅收。在“營改增”實施前，企業(yè)選擇供應商時處于材料成本相對較低的價格考慮，選擇小規(guī)模納稅人進行合作。新政實施后材料進項成本與購貨時的專用發(fā)票金額息息相關，在企業(yè)繳納相關稅款時，必須計算相應增值稅。這就要求企業(yè)相關財務和采購人員必須重視進項稅額的抵扣管理工作。尤其是對增值稅專用發(fā)票的收集和管理，必須做到專人專管，避免管理中人為因素造成的損失。企業(yè)也要提高相應的業(yè)務水平，為新政的實施做好管理工作。

6 結語

企業(yè)在“營改增”稅務政策實施后，相應的納稅籌劃能力有了明顯提升，在某些程度上企業(yè)利潤得到了提高。綜上所述，納稅籌劃工作需要引起相關企業(yè)的重視，才能通過有效措施降低稅務風險，使企業(yè)的經營效益不斷提高。

參考文獻

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