基于經(jīng)濟(jì)決策的跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

葛剛

摘 要：跨國(guó)公司在擴(kuò)大自身市場(chǎng)時(shí)，不僅關(guān)注于尋找目標(biāo)市場(chǎng)，同時(shí)也需要根據(jù)每個(gè)國(guó)家的具體國(guó)情和市場(chǎng)準(zhǔn)入的相關(guān)原則以及稅收要求，經(jīng)過比較后，做出最適合企業(yè)發(fā)展的決策，充分利用各個(gè)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，利用稅收差異為企業(yè)贏得更多的利潤(rùn)，是跨國(guó)公司提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。跨國(guó)公司在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貿(mào)易時(shí)，需要進(jìn)行必要的稅收籌劃，制定合適的籌劃方案，以確保企業(yè)所制定的跨國(guó)貿(mào)易方案更加完善，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)決策 跨國(guó)企業(yè) 稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（c）-052-02

世界經(jīng)濟(jì)逐漸呈現(xiàn)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展也逐漸走出國(guó)門，跨國(guó)貿(mào)易甚至逐漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要組成部分，世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展為跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)提供了更加開闊的市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中，能夠多方面發(fā)展本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主觀因素，而各國(guó)所具有的優(yōu)惠政策和稅收政策是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的客觀因素，充分將主客觀因素充分分析利用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)妥的進(jìn)步，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

1 跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)條件

1.1 各國(guó)稅收管轄力度不同

每個(gè)過的基本國(guó)情不同，政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有所差異，因此，各個(gè)國(guó)家關(guān)于稅收管轄制度也有所差異，導(dǎo)致各個(gè)國(guó)家所公布的稅收管轄權(quán)也有所不同，而各個(gè)企業(yè)就會(huì)根據(jù)各自不同的需要選擇不同的國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易。在進(jìn)行稅收管制時(shí)，國(guó)家也會(huì)根據(jù)自己國(guó)家的需要對(duì)商品進(jìn)行不同的稅收設(shè)置，因此所規(guī)定的稅收標(biāo)準(zhǔn)也有所差別，在進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)出口國(guó)家當(dāng)?shù)氐亩愂展茌牂?quán)進(jìn)行相關(guān)了解，納稅是要具有相關(guān)納稅信息，就做到保證企業(yè)利潤(rùn)，促使國(guó)家跨國(guó)貿(mào)易的順利進(jìn)行和發(fā)展。

一個(gè)國(guó)家對(duì)跨國(guó)貿(mào)易發(fā)展的前提，在于國(guó)家對(duì)跨國(guó)貿(mào)易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)以及國(guó)家間合作的重視，各個(gè)國(guó)家關(guān)于納稅人義務(wù)設(shè)置的不同，需要企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易過程中，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃是在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境要求，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要企業(yè)在稅收方面做出自己的規(guī)劃，尋求應(yīng)對(duì)稅收的政策，促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)提升利潤(rùn)。

1.2 各國(guó)稅種稅率要求不同

每個(gè)國(guó)家在進(jìn)行稅收項(xiàng)目設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國(guó)的具體情況進(jìn)行設(shè)置，有些國(guó)家按照個(gè)人收入設(shè)置綜合稅種，而有的國(guó)家則根據(jù)個(gè)人勞務(wù)收入、股利收入等分別設(shè)置單獨(dú)的稅收種類。設(shè)置綜合的國(guó)家使得本國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)較重，而進(jìn)行分別設(shè)置稅收的國(guó)家會(huì)根據(jù)情況適度調(diào)整。但也存在一些國(guó)家稅收種類比較少，稅負(fù)也比較輕，稅率較低的國(guó)家。在跨國(guó)貿(mào)易中企業(yè)更加偏向于稅收種類小，同時(shí)稅賦稅率較低的國(guó)家，較低的稅率對(duì)跨國(guó)企業(yè)是相當(dāng)有利的條件，稅收優(yōu)惠的國(guó)家一直是跨國(guó)公司出口貿(mào)易的首選，我國(guó)在改革開放之前也屬于稅收優(yōu)惠過，因此吸收了很多的外資，自改革開放以來，我國(guó)為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)施“走出去”和“引進(jìn)來”等政策，促進(jìn)跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，逐步提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在此基礎(chǔ)上，我國(guó)不斷完善稅收政策，稅率逐漸和世界稅率水平持平，并促使跨國(guó)公司在國(guó)際貿(mào)易中積極籌劃適合本國(guó)發(fā)展的稅務(wù)措施，不斷完善稅收政策，保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

1.3 各國(guó)稅基的差異

重復(fù)征稅是國(guó)家間貿(mào)易的顯著問題，在相關(guān)協(xié)議制定中，對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅的現(xiàn)象進(jìn)行法律制約，重復(fù)征稅給商品出口國(guó)家的跨國(guó)公司帶來了經(jīng)濟(jì)利益的損失，也不利于本國(guó)關(guān)于跨國(guó)貿(mào)易的信譽(yù)度提升。為了避免這種情況的發(fā)展，國(guó)際方面制定了合法有效的國(guó)際征稅協(xié)議，以保證跨國(guó)貿(mào)易的順利進(jìn)行。而由于各國(guó)的稅基不同，在國(guó)際征稅協(xié)議的基礎(chǔ)上進(jìn)行國(guó)家內(nèi)部關(guān)于稅收的調(diào)整，在調(diào)整中各個(gè)國(guó)家需要就稅基問題進(jìn)行有效溝通，促使稅收為國(guó)際貿(mào)易服務(wù)，維護(hù)跨國(guó)公司的利益。

2 基于經(jīng)濟(jì)決策的跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的步伐逐漸加快，各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)連接成一個(gè)整體，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)能夠影響到另一個(gè)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r，因此各個(gè)國(guó)家的稅收政策也對(duì)國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來產(chǎn)生了重要影響，因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貿(mào)易時(shí)了解其他國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

2.1 利用稅收優(yōu)惠政策制定稅收籌劃

跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的基本出發(fā)點(diǎn)就是獲得利益，為了使跨國(guó)貿(mào)易更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)就需要在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，制定以本國(guó)利益為基礎(chǔ)的稅收政策。這些優(yōu)惠政策不僅促進(jìn)國(guó)家吸引外資和國(guó)際合作，同時(shí)也是跨國(guó)公司獲得更多利益的重要舉措。跨國(guó)公司在進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易前需要對(duì)各個(gè)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)了解，在經(jīng)過各個(gè)國(guó)家稅收政策對(duì)比后，再做出合適的貿(mào)易決定，而跨國(guó)公司在貿(mào)易國(guó)選擇時(shí)，需要根據(jù)相應(yīng)的國(guó)家稅收政策制定相應(yīng)的稅收籌劃，如果跨國(guó)公司能夠有效利用稅收籌劃，不僅能夠提升自身利益也可以減少貿(mào)易中的不必要爭(zhēng)端，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.2 設(shè)立國(guó)際中介公司實(shí)施稅務(wù)籌劃

國(guó)際稅務(wù)籌劃總是以降低企業(yè)的稅收成本為主，跨國(guó)公司在充分比較貿(mào)易國(guó)的稅務(wù)優(yōu)惠政策和本國(guó)稅務(wù)優(yōu)惠政策，充分將雙方關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)議中關(guān)于減輕國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的方式整合利用。國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展不斷繁榮，更多的國(guó)際中介公司出現(xiàn)，以降低跨國(guó)公司的稅款以及出口國(guó)利益所得稅作為中介公司運(yùn)營(yíng)的主要目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)獲得經(jīng)濟(jì)收入，這些國(guó)際性的中介公司，在進(jìn)行海外參股時(shí)對(duì)國(guó)外子公司的設(shè)置選擇在具有廣泛的稅收協(xié)議的國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中能夠獲得更多的稅收信息， 并通過海外子公司在當(dāng)?shù)貒?guó)取得的稅收優(yōu)惠而促進(jìn)跨國(guó)公司的稅收降低，減少稅收成本。

國(guó)際中介公司所在地的選擇需要遵循既具有多項(xiàng)稅收協(xié)議，有對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)具有一定的稅收優(yōu)惠政策，利于海外子公司在對(duì)本公司商品售賣的過程中節(jié)省商品稅收成本。

2.3 選擇適合的國(guó)外經(jīng)營(yíng)地區(qū)

跨國(guó)公司在進(jìn)行海外經(jīng)營(yíng)地區(qū)選擇時(shí)，以本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，選擇稅款征收合理的國(guó)家，降低企業(yè)稅收成本，對(duì)企業(yè)利益具有較大影響。選擇合理的國(guó)外經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，不僅可以促進(jìn)商品營(yíng)銷成本的降低，還可以進(jìn)一步吸收合適的外資，同時(shí)在國(guó)外的經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，利用跨國(guó)公司在海外所在地的自主經(jīng)營(yíng)促進(jìn)商品的國(guó)際貿(mào)易發(fā)展是企業(yè)成本促進(jìn)國(guó)家獲得最大限度的利潤(rùn)。

2.4 跨國(guó)貿(mào)易成本的分?jǐn)?/p>

在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)產(chǎn)生大量的成本費(fèi)用，而對(duì)于成本費(fèi)用企業(yè)大多會(huì)采取成本分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行成本處理，對(duì)貿(mào)易中產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效分?jǐn)?，使企業(yè)規(guī)避納稅較高的階段，跨國(guó)公司的成本費(fèi)用包括的范圍較廣，處理好一系列的成本問題是促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，將成本問題和稅務(wù)籌劃結(jié)合起來，防止跨國(guó)商品由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定而造成的價(jià)格上漲，使得商品滯留期間產(chǎn)生存貨成本，利用稅務(wù)籌劃的方式首先將各個(gè)方面的成本綜合考慮，有效降低納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于稅務(wù)籌劃應(yīng)不斷根據(jù)情況調(diào)整，不能一成不變，結(jié)合社會(huì)發(fā)展而創(chuàng)新，其根本目的就在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。

2.5 跨國(guó)交易收入的分散和轉(zhuǎn)化

由于每個(gè)國(guó)家的稅收政策不同，而產(chǎn)生稅率不同，一些國(guó)家利用累進(jìn)稅率是一些人繳納的稅款要高，而有些人繳納的稅款則相對(duì)較低。收入集中，所需要繳納的稅款就高，將跨國(guó)交易收入進(jìn)行分散和轉(zhuǎn)化，可以有效降低收入的集中度，使得根據(jù)相關(guān)稅收政策需要繳納的稅款降低，將企業(yè)收入在合法的范圍內(nèi)分散到類似的收入科目中或者轉(zhuǎn)化為其他性質(zhì)的收入，以應(yīng)對(duì)累計(jì)所得稅率下較高的稅款，稅款繳納降低才能為企業(yè)發(fā)展節(jié)省成本，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.6 選擇有效的國(guó)際組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)貿(mào)易中， 跨國(guó)公司不僅要充分考慮關(guān)于公司內(nèi)部的辦公設(shè)施、原材料以及員工情況等常見因素外，還要充分對(duì)其他國(guó)家的稅收政策以及稅率進(jìn)行比較，在比較過后利用不同國(guó)家之間的稅率差距和區(qū)域性稅收傾斜政策，來進(jìn)行跨國(guó)公司投資經(jīng)營(yíng)的具體地區(qū)和范圍。在跨國(guó)公司對(duì)投資經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行選定之后，就需要公司決定具體的投資性質(zhì)，是建立跨國(guó)公司的分公司還是子公司，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行有效分析再作出決定。首先要分清楚分公司、合資公司的性質(zhì)，分公司是指母公司的具體延伸，它不是獨(dú)立存在的，分公司的收入要算進(jìn)母公司的賬戶，而這些收入會(huì)按照國(guó)內(nèi)的稅率和稅收制度進(jìn)行計(jì)算。而子公司是區(qū)別于母公司的獨(dú)立附屬組織，子公司的所得只有股利形式的收益才會(huì)以國(guó)內(nèi)的計(jì)稅方式進(jìn)行稅款計(jì)算，其他的收益是在按照國(guó)外的計(jì)稅政策進(jìn)行稅款結(jié)算的。企業(yè)的稅收籌劃中利用動(dòng)態(tài)籌劃的手段是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的必然要求。許多公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期會(huì)選擇設(shè)立分公司，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正?；螅賹⒎止靖臑樽庸具M(jìn)行經(jīng)營(yíng)。公司成立初期，經(jīng)濟(jì)還不穩(wěn)定，設(shè)立分公司有利于降低公司總的虧損程度，以總公司的利潤(rùn)對(duì)分公司的虧損加以支持，減少企業(yè)稅款，而當(dāng)公司發(fā)展穩(wěn)步上升，就可以將分公司改為子公司經(jīng)營(yíng)，可以在國(guó)家優(yōu)惠政策下降低稅款，降低企業(yè)發(fā)展成本，提高企業(yè)收益，因此選擇正確有效的國(guó)際組織形式對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要基礎(chǔ)。

3 結(jié)語(yǔ)

基于經(jīng)濟(jì)決策視角，跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展形勢(shì)下的重要內(nèi)容，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要注重各國(guó)相關(guān)的稅收政策以及關(guān)于跨國(guó)公司的優(yōu)惠措施，選擇有力的經(jīng)濟(jì)投資地點(diǎn)，根據(jù)跨國(guó)公司的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃做出及時(shí)調(diào)整，根據(jù)各個(gè)國(guó)家的稅收差異的分析做出合理有效的公司決策。只有在綜合考慮了各方面因素的情況下，才能做出具有可行性的稅務(wù)籌劃方案，才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 歐陽(yáng)楚龍.經(jīng)營(yíng)決策視角下跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃方法探討[J].管理觀察，2014（05）.

[2] 杜海鷗.基于經(jīng)營(yíng)決策視角的跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃[J].商業(yè)會(huì)計(jì)， 2012（04）.

[3] 丁清光，林艷琴.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2004（12）.

[4] 祝德凱.企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院，2000.