基于“一帶一路”倡議的食品制造企業(yè)稅收籌劃研究

雷光美

【摘 要】依法納稅是納稅人的義務，價值最大化是企業(yè)追求的目標，在法律允許的范圍內進行有效的納稅籌劃，有利于降低企業(yè)成本，實現稅后利潤最大化?！耙粠б宦贰背h的落實，為食品制造企業(yè)稅收籌劃提供了新的思路，推動企業(yè)經濟高質量發(fā)展。

【關鍵詞】“一帶一路”；稅收籌劃；優(yōu)惠政策

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）12-0020-03

0 引言

企業(yè)在符合稅收法律的前提下，計劃和調控企業(yè)運營資金，合理利用稅收優(yōu)惠政策，制訂節(jié)稅方案，減輕企業(yè)稅負[1]。企業(yè)為了長遠發(fā)展，減輕稅負不是稅收籌劃唯一的目的，企業(yè)需要通過稅收籌劃方案的實施，助推企業(yè)經濟高質量發(fā)展。Jody Blazek（2012）在《Tax Planning and Compliance for Tax》中闡明了西歐、南北歐、北美等經濟比較發(fā)達的地區(qū)的稅收籌劃的主要對象是企業(yè)所得稅，因為商品稅收籌劃空間較小，增值稅、消費稅都具有稅負轉嫁性等特點[2]。合理的稅收籌劃，能夠降低企業(yè)稅負，延長企業(yè)納稅期限，最大限度地集中企業(yè)閑置資金，科學合理地配置企業(yè)的經濟資源，投資企業(yè)的主要項目，實現企業(yè)價值最大化。

1 食品制造企業(yè)稅收籌劃的現狀及問題分析

1.1 行業(yè)特點限制稅收籌劃落實

食品制造企業(yè)產品集中于烘焙類糕點領域，產品類型單一，稅收籌劃空間狹窄。烘焙領域擁有較多具有知名度的品牌企業(yè)，相較于諸多中小競爭品牌，能夠實現差異化競爭，但以現行烘焙技術現狀，難以發(fā)展高新技術，因此食品制造企業(yè)通過高新技術進行稅收籌劃存在一定的難度。

1.2 “營改增”縮小稅收籌劃范圍

食品制造企業(yè)的主要納稅項目為企業(yè)所得稅和增值稅。隨著開票系統(tǒng)與納稅系統(tǒng)的改革與升級，目前全國實行金三開票系統(tǒng)與增值稅納稅系統(tǒng)，開票金額與納稅金額實時對接，增值稅納稅空間逐漸縮小。隨著“營改增”全面推行，成本費用開支方面越來越難索取到能夠抵扣的發(fā)票。面臨日益激烈的競爭市場，需要通過合理的稅收籌劃方式，提升企業(yè)的綜合競爭力。因此，需要在“營改增”稅收環(huán)境下，找到稅收籌劃的突破口。

1.3 企業(yè)組織結構妨礙稅收籌劃實施

食品制造企業(yè)管理職責分工有待完善。2016年，福建泉州食品企業(yè)工業(yè)產值達到721億元，占全省工業(yè)總產值的25%。通過實地了解，福建泉州食品制造企業(yè)管理職責分工，基本都是從自身經營特點出發(fā)，但仍存在不足之處。企業(yè)增設了電商事業(yè)部，但電商事業(yè)部的主要職責尚未明確，人員設置均未合理安排。電商事業(yè)部僅作為求新求改的項目，但未真正發(fā)揮作用。組織結構的缺陷，妨礙了稅收籌劃的有效實施。

1.4 企業(yè)經營模式壓縮稅收籌劃空間

據實地了解，福建泉州食品制造企業(yè)“友臣公司”采用的經營模式是生產和銷售分開模塊經營，由生產基地負責生產產品，然后再把產品銷售給總公司，由總公司負責銷往全國各地。該模式的特點是總部的總控力度大，高度集權化，銷售生產分工明確，但是受總公司和生產基地所在區(qū)域稅收優(yōu)惠政策所限，壓縮了納稅籌劃的空間，不利于企業(yè)開展納稅籌劃。同時，采用這種銷售模式難以達到減免稅負的效果。

2 “一帶一路”倡議下食品制造企業(yè)稅收籌劃新思路

2.1 合理轉讓定價

食品制造企業(yè)產品單一（基本屬于烘焙類），申請高新技術產品難度較大。企業(yè)總部和生產基地模塊化經營，由于地域問題，稅收籌劃的空間較小。結合食品制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行納稅籌劃，尋找到一條新思路：通過尋找優(yōu)惠地區(qū)建立關聯企業(yè)，是生產和銷售的關聯關系。通過某種契約形式，采用合理轉讓定價模式，最終達到節(jié)稅的目的。

2.2 “一帶一路”優(yōu)惠政策

在分析各省稅收優(yōu)惠政策的基礎上，最終選擇新疆霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)作為關聯企業(yè)的落地區(qū)。霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)是國家級的經濟開發(fā)區(qū)，又是“一帶一路”向西開放的重要窗口，更是沿邊開放重要的示范區(qū)。由于新疆是“絲綢之路經濟帶”核心，其建設的五大中心和霍爾果斯緊密相連，日漸引起國家的關注，許多戰(zhàn)略機遇疊加而至?；魻柟躬毺氐膮^(qū)位、政策、市場和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心的優(yōu)勢，使其在“絲綢之路經濟帶”沿線城市中綜合優(yōu)勢日益突出。不僅便于企業(yè)“走出去”開拓國際市場，在國外發(fā)展業(yè)務，還有很多特殊優(yōu)惠政策優(yōu)勢。中國社科院國際問題專家葉海林說：“霍爾果斯因其特殊的地域位置，承載著東西方文明交匯，并具有成為‘一帶一路的關鍵節(jié)點的潛力，而且現在已經發(fā)揮了非常重要的作用[3]?！?/p>

2.3 政府為企業(yè)落地創(chuàng)設條件

據了解，從霍爾果斯的經濟環(huán)境來講，政府做了較多的工作，這對企業(yè)的發(fā)育環(huán)境比較有利。以前霍爾果斯口岸基礎條件較簡陋，通關手續(xù)相對復雜，流程長。近年來，霍爾果斯實行了通關一體化，各地企業(yè)可在網上申報、傳輸數據、辦理相關手續(xù)。為了幫助食品企業(yè)合理節(jié)約稅收，在稅收優(yōu)惠地區(qū)，設立關聯的國際商貿企業(yè)，進行稅收籌劃，通過關聯方價格定價模式的運用，幫助企業(yè)節(jié)約增值稅和企業(yè)所得稅。通過O2O平臺的建立，在享受當地稅收優(yōu)惠政策的基礎上，打通關聯企業(yè)國際貿易的通道，促進關聯企業(yè)經濟效益平穩(wěn)增長，同時有利于食品制造企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

3 稅收籌劃成本效益分析

3.1 成本效益分析理論依據

通過財務預算得出：在霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)成立“隱形”的關聯商貿企業(yè)，需要投入的資金約1 400萬元，針對關聯企業(yè)在霍爾果斯地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠進行計算，當稅收優(yōu)惠大于前期投入的資金，稅收籌劃方案即可行。若方案合理，具體能為企業(yè)帶來多少效益，將通過對主要部分的補貼和獎勵進行計算后，得出的補貼和獎勵值都往低浮動，實際會獲得更高的效益。

3.2 成本效益分析政策依據

關聯企業(yè)采購食品制造企業(yè)的商品，價格折扣根據與當地稅務部門協商后，可能性為3種，分別為原價的70%、75%、80%。計算補貼依據霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)政策：新設立企業(yè)納稅人一個納稅年度內在開發(fā)區(qū)實際繳納稅款，當年留存開發(fā)區(qū)財政的增值稅、營業(yè)稅、所得稅總額在300萬～500萬元、500萬～1 000萬元、1 000萬～2 000萬元、2 000萬元以上的，分別按留0%、25%、30%、35%的比率予以獎勵。房租補助依據為霍爾果斯政策：開辦補助存。對新引進的總部企業(yè)，自認定當年起5年內，其本部租用的辦公用房，每年可按上繳開發(fā)區(qū)稅收地方留成部分的0.3%給予房租補助。本部新建或購置自用辦公房產，自新建成或購置后開始納稅起3年內，每年可按上繳開發(fā)區(qū)稅收地方留成部分的1%給予補助?？偛科髽I(yè)享受辦公用房補助最高累計不超過500萬元人民幣。經營貢獻獎勵依據為霍爾果斯政策：對新引進的總部企業(yè)，自認定當年起5年內，可按該企業(yè)稅收地方留成部分總額給予50%獎勵。

3.3 成本效益數據分析

通過價格平臺的籌劃方式，將產品的售價降低為原價的70%～80%，將利潤轉移到關聯企業(yè)。該方案的做法，一方面使企業(yè)減少了20%～30%的銷售毛利，從而直接影響了凈利潤，企業(yè)所得稅稅賦就得到了減輕；另一方面降低價格售出，銷項稅額減少，而進項稅額不變，應納增值稅減少。而關聯企業(yè)則有政策的支持和補貼，轉移的這部分利潤，能夠在霍爾果斯經濟開發(fā)區(qū)得到較高的補貼和獎勵。

根據食品制造企業(yè)經營狀況，擬定關聯企業(yè)保守的年銷售額為10億元，并針對銷售折中方式，采用75%的方案預算，企業(yè)獲得的利潤及稅收補貼優(yōu)惠如表1。

該方案折扣價為原價的75%，銷售毛利為2.5億元，經計算可獲得的補貼為8 895 664元，房租補助為76 248元，經營貢獻獎勵為12 708 092元，所有補助及獎勵合計為21 680 005元。與投資貿易公司的總費用14 005 848元相比，該方案可獲得效益為7 674 157元，該方案的效益率為54.79%。

4 總結

隨著經濟全球化、信息化步伐的加快，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用。我國稅法體系經過幾十年的完善和發(fā)展，已具備一定的嚴密性和成熟性。稅收籌劃和偷稅有著本質的區(qū)別，合法合規(guī)的稅收籌劃應該受到法律的保護，但是對于披著納稅籌劃的外衣，實質上進行偷稅的行為應堅決打擊。目前，稅務機關已經設立了專門的反避稅機構，我國第一部反避稅法即將出臺。企業(yè)在新的發(fā)展環(huán)境下，競爭日益激烈，如何在稅法許可的范圍內，最大限度地降低稅收成本，實現企業(yè)稅后利潤最大化，而稅收籌劃將作為實現這一目標的有效途徑之一。

參 考 文 獻

[1]江佳萍.論企業(yè)稅收籌劃的現狀與建議——以杭州遙知網絡股份有限公司為例[J].時代金融，2016（21）：131-132.

[2]Blazek，Jody.Tax Planning And Compliance For Tax-Exempt Organizations：Rules，Checklists，Procedures[M].Wiley，2012.

[3]肖君.霍爾果斯迎來首家外資食品生產企業(yè)[N].新疆經濟報，2017-03-23（A2）.

[責任編輯：鄧進利]