如何結(jié)合營改增新政合理確定及控制工程造價提高企業(yè)管理水平

侯俊梅

摘 要：國家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，要求自2016年5月1日起建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等由征收營業(yè)稅改為征收增值稅。做為建設(shè)單位的工程造價人員，有必要充分理解兩稅種的區(qū)別、新稅種條件下的工程計(jì)價方式以及對企業(yè)經(jīng)營管理的深刻影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；工程計(jì)價

2016年3月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，財(cái)稅[2016]36號，以下簡稱‘36號文，要求自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

這條規(guī)定的實(shí)施，勢必影響到我們所采購建安工程服務(wù)的價格，要求我們必須執(zhí)行新的納稅方式，用新的計(jì)算方法得出準(zhǔn)確的建安工程造價。

為了適應(yīng)新的稅法制度，建設(shè)主體各方，在確定招標(biāo)控制價、在計(jì)算投標(biāo)報(bào)價時就要充分了解和掌握增值稅的內(nèi)容、意義和實(shí)際操作方法，做到準(zhǔn)確，無誤。

一、那么什么是營業(yè)稅？什么是增值稅呢？

1）營業(yè)稅的本質(zhì)是只要你做生意，就應(yīng)該按比例繳納稅款給政府，計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價內(nèi)的金額，即建設(shè)工程產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)中的應(yīng)納稅額，目前包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。營業(yè)稅從屬性劃分屬于價內(nèi)稅，計(jì)稅方法簡便，應(yīng)納稅額以營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率計(jì)算，營業(yè)額中包括應(yīng)納稅額。

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=工程營業(yè)額（含所購商品及服務(wù)要素中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）×營業(yè)稅率3%

2）而增值稅的本質(zhì)是指國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對增值部分進(jìn)行征稅，白話說就是掙了錢才交稅，是以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到抵扣標(biāo)準(zhǔn)時，不足的部分按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至下一年完成抵扣。增值稅屬于價外稅，可采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，也可采用簡易計(jì)稅法計(jì)稅。

一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率（11%）

簡易計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

由此可見，營業(yè)稅稅種的前提是營業(yè)稅包括稅額的部分，而增值稅的銷售額是不包括增值稅額度的。

建筑服務(wù)業(yè)一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，稅率按11%計(jì)，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅法，稅率按3%計(jì)。按照財(cái)稅[2013]37號文的相關(guān)規(guī)定，年銷售額在500萬元以上的屬于一般納稅人，年銷售額在500萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人。如果一般納稅人以清包工模式提供建筑服務(wù)，也可以走簡易計(jì)稅方式計(jì)稅模式；一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，可選擇簡易計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)稅；一般納稅人所簽建筑工程合同是以往的合同，其提供建筑服務(wù)可以采用簡易計(jì)稅方式（2016年5月前開工的項(xiàng)目）。但企業(yè)一經(jīng)選用簡易計(jì)稅方式，36個月內(nèi)不得變更，因此建議納稅人慎重選用，因?yàn)椴荒芏惪畹挚邸?/p>

二、那么國家為什么要實(shí)行營改增政策呢？

營改增政策的實(shí)施有助于減輕企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時它有助于進(jìn)一步優(yōu)化營業(yè)稅收稅模式，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的增值部分征稅，一定程度上避免了重復(fù)征稅。

三、營改增對建筑企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義

1）增值稅發(fā)票可以在建筑企業(yè)內(nèi)部繳稅時進(jìn)行抵扣，使得承包企業(yè)形成一個完整的抵扣鏈條，總包與分包之間誰開票誰抵扣，有利于優(yōu)化建筑市場，減少掛靠等不正常行為。

2）增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)參與主體之間相互制約，一定程度上提高了整個建筑行業(yè)的納稅會動的規(guī)范性。企業(yè)之間的掛靠行為不利于行業(yè)的成長，實(shí)施增值稅后，迫使企業(yè)強(qiáng)化自身的管理，不能把工程逐個分解轉(zhuǎn)包外包了事。

四、在充分了解增值稅的實(shí)質(zhì)、內(nèi)涵以及兩種稅種的區(qū)別之后，各從業(yè)人員就應(yīng)著重掌握不同納稅人在稅改之后的工程計(jì)價方式

建設(shè)方在采購建安工程服務(wù)時，針對一般納稅人，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企管費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和。各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目均以不包括增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計(jì)算。

如何計(jì)算稅前工程造價？要依據(jù)住建部發(fā)布的《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號），對2011《計(jì)價依據(jù)》進(jìn)行調(diào)整。

我們造價人員在具體操作中使用廣聯(lián)達(dá)的計(jì)價軟件調(diào)整板，選取系統(tǒng)內(nèi)已去掉進(jìn)項(xiàng)稅的價格字目，正確計(jì)算出增值稅工程造價。

調(diào)整板具體的去稅原則如下：1）工程造價中人工費(fèi)為生產(chǎn)工人工資總額，所以工程造價中人工費(fèi)不涉及進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，工程造價中人工費(fèi)不調(diào)整。2）材料費(fèi)中的材料原價、運(yùn)雜費(fèi)均包含稅費(fèi)，應(yīng)予以扣減。3）機(jī)械費(fèi)中的臺班折舊費(fèi)、臺班大修理費(fèi)、臺班經(jīng)常修理費(fèi)、燃料動力費(fèi)和場外運(yùn)輸費(fèi)均包含稅費(fèi)，應(yīng)予以扣減。4）管理費(fèi)中的辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)和工具用具使用費(fèi)等均含有稅費(fèi)，應(yīng)予以調(diào)整。規(guī)費(fèi)、利潤中不涉及進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，不扣減。但由于利潤的計(jì)費(fèi)基數(shù)降低了，如果要保持利潤額度不變，應(yīng)適當(dāng)提高利潤費(fèi)率。5）附加稅費(fèi)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加可以歸入稅前造價的企業(yè)管理費(fèi)中。6）材料價格信息發(fā)布內(nèi)容調(diào)整為含稅指導(dǎo)價和不含稅指導(dǎo)價兩個部分。7）概算定額、估算指標(biāo)。扣除材料預(yù)算價格以及相關(guān)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，以系數(shù)的方式調(diào)整。

五、在熟練掌握計(jì)價方式后，還應(yīng)注意到：營改增方案的實(shí)施，對參建甲乙方產(chǎn)生不同的影響程度，需要雙方都認(rèn)真對待

（一）首先看待對承包方的影響

人工方面：如果建筑勞務(wù)企業(yè)按照11%增值稅征稅，由于人工成本無法取得進(jìn)項(xiàng)稅，必然導(dǎo)致勞務(wù)成本急劇上升，建筑企業(yè)稅負(fù)增加。

材料方面：如果鋼材、水泥、設(shè)備等大宗材料設(shè)備由施工企業(yè)自購情況下，一般可取得增值稅發(fā)票。這些材料設(shè)備用量大，價格高，開到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本。而石子砂子等地方性材料，施工企業(yè)一般都是在當(dāng)?shù)夭少彛徒〔?。然而大多?shù)當(dāng)?shù)氐夭纳a(chǎn)廠家規(guī)模小，證件不齊，無法開具專用增值稅發(fā)票，因此建筑施工企業(yè)采購地材時也經(jīng)常不能取得專用發(fā)票，同理裝飾材料也一樣分散經(jīng)營，施工企業(yè)同樣不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，稅改后，一般納稅人只能開出3%的稅票進(jìn)行抵扣，而繳納11%的增值稅率，使施工企業(yè)反倒多交了稅，沒有達(dá)到國家希望減負(fù)的目標(biāo)。

機(jī)械使用方面：目前建筑施工企業(yè)大多采用設(shè)備租賃方式，由于動產(chǎn)租賃可抵扣費(fèi)用少，即使部分企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，繳納3%增值稅，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅仍很少，稅負(fù)增加。

（二）其次再看對發(fā)包方的影響

按稅改后的計(jì)算方法計(jì)算出工程造價，雖然在造價總數(shù)上高于稅改前的價格，但因?yàn)樵谡袠?biāo)階段就約定了承包方的票據(jù)形式，所以基本可以取得11%的增值稅專用發(fā)票，能進(jìn)行抵扣，實(shí)質(zhì)上降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

六、由此可見建筑業(yè)“營改增”給企業(yè)帶來的影響很大，并不是簡單的減少或增加了稅負(fù)水平，而是要求企業(yè)著力提高多方面的管理水平

除了正確計(jì)價外，發(fā)包企業(yè)在簽訂施工合同時還應(yīng)注意以下四點(diǎn)問題：

1）先要了解清楚承包方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。能否開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的稅率是多少，是服務(wù)類專用發(fā)票還是建筑業(yè)專用發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀惼胀òl(fā)票是不能抵扣的，發(fā)包方要充分注意。

2）合同中要寫明價格、增值稅稅額等。“營改增”以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。

3）因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到發(fā)包方是否能抵扣，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，都將給發(fā)包方帶來經(jīng)濟(jì)損失，所以在簽訂合同時雙方必須談妥，明確寫入合同條款內(nèi)。

4）注意要在合同中約定，發(fā)包方只接受合同載明的承包方的增值稅發(fā)票；收款方、開票方和提供勞務(wù)方、貨物銷售方，或者說就是說工程項(xiàng)目的具體實(shí)施方必須是同一主體，是合同訂立人。同樣付款方、貨物采購方或者勞務(wù)接收方也必須是同一法律主體。合同中應(yīng)注意三流不一致的法律風(fēng)險。

總之，營改增對建設(shè)參與各方都是一件大事，相關(guān)企業(yè)在做好工程造價的編制及控制的同時，應(yīng)重新對企業(yè)內(nèi)部的制度進(jìn)行梳理，如材料采購制度、發(fā)票管理制度、納稅申報(bào)制度、新老項(xiàng)目過渡辦法等，以更好地應(yīng)對營改增之后的企業(yè)新格局。針對發(fā)包方，是將原來工程造價的階段性管理，延伸到財(cái)務(wù)后期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣階段，精細(xì)化管理，以最大限度保護(hù)本企業(yè)利益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]關(guān)于發(fā)布電力工程計(jì)價依據(jù)適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整過渡實(shí)施方案的通知電力工程造價與定額管理總站文件，2016.

[3]李成棟，建筑業(yè)“營改增”后造價政策應(yīng)對分析.中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會.