低碳經(jīng)濟(jì)視角下低碳會(huì)計(jì)探析①

摘 要：全球變暖、環(huán)境污染以及能源危機(jī)的出現(xiàn)使得人們越來越重視低碳環(huán)保的經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)行為，低碳經(jīng)濟(jì)受到世界各國的廣泛關(guān)注，低碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文從低碳環(huán)保的角度出發(fā)，論述了低碳會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)，以及發(fā)展低碳會(huì)計(jì)的必要性。缺乏低碳環(huán)保意識(shí)、缺乏強(qiáng)有力的法律支持、理論和實(shí)務(wù)發(fā)展遲緩以及專業(yè)人才的不足是制約低碳會(huì)計(jì)發(fā)展的障礙。針對存在的問題，本文提出了相應(yīng)的策略建議，以期為我國企業(yè)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一定借鑒，為我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路提供理論支持。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì) 低碳會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)信息

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（c）-170-02

1 低碳會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、目標(biāo)與原則

低碳會(huì)計(jì)是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。

低碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供企業(yè)節(jié)能減排、技術(shù)創(chuàng)新、碳排放權(quán)交易等活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色利潤最大化。低碳會(huì)計(jì)的提出能科學(xué)地衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)的利潤水平，從而更合理地評價(jià)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，它反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行情況，有利于幫助信息使用者做出更科學(xué)合理的決策。

低碳會(huì)計(jì)需要堅(jiān)持在基本會(huì)計(jì)原則的前提下，遵循一些特殊性原則：（1）全局性或社會(huì)性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算僅僅關(guān)注單個(gè)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)利益，低碳環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算需要著眼于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對整個(gè)地區(qū)、整個(gè)國家乃至世界的環(huán)境影響問題。這要求企業(yè)站在社會(huì)的角度考量企業(yè)行為的結(jié)果，更多地考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題。（2）政策性原則。低碳會(huì)計(jì)的核算要體現(xiàn)國家公布的有關(guān)節(jié)能環(huán)保方面的法律、法規(guī)、方針政策的要求。（3）充分披露原則。低碳會(huì)計(jì)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將全部關(guān)于低碳生產(chǎn)、污染物的防治支出等事項(xiàng)記錄并呈現(xiàn)給信息使用者。（4）預(yù)警性原則。低碳會(huì)計(jì)核算體系要體現(xiàn)高能源利用率、清潔能源使用現(xiàn)狀和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)能源使用狀態(tài)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約并起到預(yù)警作用。（5）經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益相結(jié)合的原則。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益最大化為追求目標(biāo)，低碳經(jīng)濟(jì)中改變以環(huán)境為代價(jià)的生產(chǎn)方式，將保護(hù)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)綜合效益最大化。

2 我國低碳會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性

2.1 有利于國家宏觀政策的制定

低碳會(huì)計(jì)的實(shí)施和發(fā)展可以獲得詳細(xì)具體的數(shù)據(jù)信息，為國家宏觀政策的制定提供更為準(zhǔn)確的、科學(xué)的參考依據(jù)，如幫助國家相關(guān)部門確立更為合理的節(jié)能減排目標(biāo)；能夠改變粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)發(fā)展，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)。

2.2 為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供更好的策略依據(jù)

低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展和低碳會(huì)計(jì)體系的建立使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)不僅考慮到直接生產(chǎn)成本，還考慮對環(huán)境的治理成本、資源利用率、違法成本等諸多問題，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算更為科學(xué)合理、客觀全面，并具有可持續(xù)發(fā)展的前瞻性。這有助于企業(yè)提高資源的使用效率，減少資源浪費(fèi)和污染排放水平，從長遠(yuǎn)來說對于降低經(jīng)營成本、提高經(jīng)濟(jì)效益水平和市場競爭力發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。

2.3 更好地滿足利益相關(guān)者的信息需要

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和城市化浪潮的不斷推進(jìn)，環(huán)境問題越來越突出，甚至制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度并極大地影響了人們的生活。利益相關(guān)者們一致認(rèn)為應(yīng)對氣候變化、加強(qiáng)能源安全保障以及促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以低碳為重要途徑，除了利潤指標(biāo)，要關(guān)注與碳排放相關(guān)的其他指標(biāo)要素。為了更好地推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，督促企業(yè)切實(shí)履行節(jié)能減排的社會(huì)責(zé)任，需要通過會(huì)計(jì)這種商業(yè)語言進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，低碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。低碳會(huì)計(jì)將會(huì)把企業(yè)履行節(jié)能減排等低碳行為納入到會(huì)計(jì)的計(jì)量和財(cái)務(wù)信息披露中，更廣泛地滿足廣大信息使用者的需求，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下低碳會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

3.1 缺乏低碳環(huán)保意識(shí)

盡管“低碳環(huán)?！薄暗吞冀?jīng)濟(jì)”廣為人知，但低碳意識(shí)和低碳行為尚未普及。對于公民個(gè)人而言，在實(shí)際行動(dòng)中能做到低碳環(huán)保的是很少一部分人，人們既不關(guān)注低碳宣傳又不習(xí)慣低碳生活方式。對于政府部門而言，更注重眼前經(jīng)濟(jì)增長速度和政績水平，不注重經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綜合社會(huì)效益的提升，對于觸犯環(huán)境法律的行為懲戒力度有限。對于企業(yè)而言，把利潤水平作為追求的唯一目標(biāo)，忽視與環(huán)境的協(xié)同作用以及對環(huán)境的不利影響?？萍汲晒诘吞冀?jīng)濟(jì)中的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用不足，對低碳經(jīng)濟(jì)推動(dòng)的作用有限。

3.2 缺乏強(qiáng)而有力的法律支持，可操作空間有限

目前，我國在會(huì)計(jì)領(lǐng)域與環(huán)境有關(guān)的制度規(guī)范有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然涉及了要對企業(yè)運(yùn)營給環(huán)境造成的影響予以說明，但其中并未規(guī)定對造成的環(huán)境問題采取何種處罰措施和行動(dòng)。此外，我國法律法規(guī)對低碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算和信息披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中無據(jù)可依，具有很大的自發(fā)性和隨意性，在信息披露方面存在信息質(zhì)量不佳、相關(guān)性較弱及程序?qū)徍瞬粐?yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，這也影響了對碳排放監(jiān)督和控制作用有效性的發(fā)揮。

3.3 我國低碳會(huì)計(jì)在理論界和實(shí)務(wù)界發(fā)展均有待提高

西方發(fā)達(dá)國家在推動(dòng)碳會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展方面起步較早，并取得了一定的成果。如ACCA與IETA發(fā)布了權(quán)威報(bào)告《碳會(huì)計(jì)》；IASB和FASB的排放權(quán)交易計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)布征求意見稿，該意見稿將為碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供國際指導(dǎo)，同時(shí)在建立溫室氣體排放財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較標(biāo)準(zhǔn)問題上，闡明當(dāng)前面臨的主要問題。然而我國學(xué)者對低碳會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，雖然對低碳會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告有一定的研究討論，但尚沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的認(rèn)識(shí)，也沒有建立權(quán)威性報(bào)告，而建立在理論基礎(chǔ)上的實(shí)證研究更無法展開，研究成果的不足使得低碳會(huì)計(jì)的實(shí)施無法順利進(jìn)行，更談不上發(fā)揮協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的作用。在實(shí)務(wù)界，國內(nèi)企業(yè)并沒有普遍對低碳會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，在對低碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面也沒有太大的突破，這在一定程度上也反映了當(dāng)前理論界產(chǎn)生的有關(guān)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)的探討并非一定適用于實(shí)踐應(yīng)用。

3.4 缺乏專業(yè)人才

低碳會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支，它是一門集合會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域的交叉學(xué)科，因此需要復(fù)合型人才，對這種專業(yè)人士的要求是既要有環(huán)境資源知識(shí)作為儲(chǔ)備，了解行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，又要懂得財(cái)務(wù)，掌握并跟蹤國家最新政策法規(guī)的動(dòng)態(tài)走向。目前，我國高校對于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中缺乏這方面的意識(shí)，同時(shí)，學(xué)科體系尚不成熟，而企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，財(cái)務(wù)隊(duì)伍中通常以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)人員為主，不注重低碳會(huì)計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)，使得低碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才十分稀缺。而專業(yè)人才的匱乏極大制約了中國低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4 發(fā)展低碳會(huì)計(jì)的措施

4.1 提高全社會(huì)成員的低碳環(huán)保意識(shí)

政府部門要將綠色作為重要的政治理念，不局限于考慮本國的短期經(jīng)濟(jì)利益，要考慮整個(gè)世界的長期發(fā)展問題。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中營造低碳環(huán)保理念，制定符合本國發(fā)展并切實(shí)可行的宏觀政策，推行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮資本市場的支持作用，包括運(yùn)用碳排放交易等新的金融手段，并為社會(huì)大眾揭示客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。科技領(lǐng)域努力創(chuàng)新發(fā)展各種低碳的措施和技術(shù)。全社會(huì)成員提高低碳環(huán)保意識(shí)，努力戒除以高耗能源為代價(jià)的“便利消費(fèi)”“面子消費(fèi)”“一次性”用品的消費(fèi)嗜好。

4.2 完善環(huán)保法律法規(guī)，發(fā)展低碳會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范

國家應(yīng)該從《環(huán)境保護(hù)法》和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高法律《會(huì)計(jì)法》入手，制定與碳會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度，確定碳會(huì)計(jì)的法律權(quán)威，使得碳會(huì)計(jì)的實(shí)施有著法律上的保障；同時(shí)，對碳會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行明確規(guī)定，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中進(jìn)行碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理有理論依據(jù)，為企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建碳會(huì)計(jì)制度提供法律支持。建立健全碳信息披露制度，出臺(tái)信息披露的統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)對環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露，同時(shí)對企業(yè)碳排放情況進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)管和評價(jià)，對于能夠及時(shí)、客觀、全面披露低碳會(huì)計(jì)信息的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，反之予以懲戒。

4.3 加強(qiáng)低碳會(huì)計(jì)的理論和實(shí)證研究

西方發(fā)達(dá)國家在碳會(huì)計(jì)理論研究上起步較早，研究成果更為豐富并且理論框架更為成熟。我國會(huì)計(jì)理論界的學(xué)者可以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的理論基礎(chǔ)上，通過借鑒國際上發(fā)表的權(quán)威報(bào)告《碳會(huì)計(jì)》以及國外企業(yè)在碳會(huì)計(jì)實(shí)施和信息披露中的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的具體情況，構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)理論體系。研究方式包括開展學(xué)術(shù)研討會(huì)、組織課題和論文申報(bào)、深入企業(yè)實(shí)地調(diào)研等。此外，企業(yè)中的管理層和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該努力突破在碳會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、記錄、計(jì)量和披露中存在的障礙，保證企業(yè)所披露的碳會(huì)計(jì)信息符合相關(guān)的信息質(zhì)量要求，制定出有助于促進(jìn)本企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)和環(huán)境綜合效益最大化的會(huì)計(jì)管理策略，促進(jìn)碳會(huì)計(jì)理論與操作實(shí)務(wù)的緊密結(jié)合，最終有效實(shí)現(xiàn)我國的節(jié)能減排目標(biāo)。

4.4 積極培育低碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才

高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)中，可以增加低碳經(jīng)濟(jì)理論、環(huán)境科學(xué)課程等或者開設(shè)碳會(huì)計(jì)方向，讓學(xué)生在專業(yè)學(xué)習(xí)中就能了解碳會(huì)計(jì)發(fā)展前沿動(dòng)向，既增強(qiáng)了環(huán)保意識(shí)，又能熟練掌握低碳會(huì)計(jì)的核算與賬務(wù)處理方法，在實(shí)務(wù)工作中能夠勝任崗位要求。企業(yè)還應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，使其轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)中只注重經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理理念，既考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)又考慮生態(tài)環(huán)境指標(biāo)，不斷提高在碳會(huì)計(jì)核算、確認(rèn)、計(jì)量與信息披露方面的業(yè)務(wù)水平與專業(yè)素養(yǎng)水平，嚴(yán)格企業(yè)自身的低碳經(jīng)營行為，進(jìn)而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

5 結(jié)語

低碳經(jīng)濟(jì)是未來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方向，這將大大推動(dòng)低碳會(huì)計(jì)這一商業(yè)語言的發(fā)展和應(yīng)用。低碳會(huì)計(jì)為制約環(huán)境成本和節(jié)約社會(huì)資源發(fā)揮了不可估量的作用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益綜合利益最大化并為構(gòu)建綠色和諧社會(huì)發(fā)揮應(yīng)有作用。

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①基金項(xiàng)目：天津市2015年度哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題（TJGL15-031）。

作者簡介：牛星（1985-），女，漢族，河北秦皇島人，碩士研究生，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)師，天津科技大學(xué)，主要從事高校財(cái)務(wù)管理方面的研究。