全面營改增對企業(yè)的影響

原朝芳

摘 要：在國家財稅體制創(chuàng)新改革的有力驅(qū)動下，全面營改增計劃得以在全國各地順利實施，其將傳統(tǒng)征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，不僅有效減少了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，化解了重復(fù)征稅難題，并解決了貨物及服務(wù)征稅制度不統(tǒng)一的問題，這些都為企業(yè)發(fā)展帶來了諸多利好因素。對此，本文將以全面營改增實施的背景和內(nèi)涵為切入點，分析其對企業(yè)稅負(fù)、利潤及運營方式的影響，并據(jù)此提出深化企業(yè)營改增發(fā)展的相關(guān)策略，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)的更快更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 稅收負(fù)擔(dān) 重復(fù)征稅 運營管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-065-02

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展、供給側(cè)改革及大眾創(chuàng)新等系列戰(zhàn)略目標(biāo)的不斷推進(jìn)，以財稅體制改革助推多重戰(zhàn)略目標(biāo)的布局得以深化推進(jìn)，而營改增作為財稅體制改革中的關(guān)鍵內(nèi)容，自2012年在上海進(jìn)行試點推行后，目前已達(dá)5年之久。而2016年5月1日，營改增被引入建筑、金融、房地產(chǎn)及生活服務(wù)業(yè)等最后四個行業(yè)之中，全面營改增正式啟動，至2017年5月1日，營改增全面推行一周年以來，稅負(fù)減少約6800億元左右，其不僅有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為供應(yīng)側(cè)改革、經(jīng)濟發(fā)展提供了新動能，而且將驅(qū)動企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理體制、變革運營管理方式，全面營改增成為牽一發(fā)而動全身的最大規(guī)模的減稅改革。企業(yè)作為稅收的主要支撐力量，將是最大的受益者，其所受影響有利有弊，如何趨利避害是其謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵所在，基于此，本文將以全面營改增的實施背景和基本內(nèi)涵為研究基點，分析其對企業(yè)財務(wù)管理、運營方式、利潤等各個方面的影響，從而有針對性地進(jìn)行改革創(chuàng)新，以適應(yīng)營改增發(fā)展趨勢。

1 全面營改增的發(fā)展背景和內(nèi)涵

1.1 全面營改增的發(fā)展背景

自2012年在上海試點之后，2016年5月1日營改增試點全面推行，全面營改增得以深化演進(jìn)，并成為我國財稅改革史上規(guī)模最大、力度最強的一次改革。這是挖掘經(jīng)濟發(fā)展新動能、推進(jìn)供給側(cè)改革的和推動企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略性布局，首先營改增將為國家經(jīng)濟發(fā)展注入新動能，當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于戰(zhàn)略調(diào)整的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟下行壓力持續(xù)增強，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定因素也在逐漸增加，而面臨內(nèi)外發(fā)展困境，要繼續(xù)保有強有力的發(fā)展勢頭，就必須尋求新的發(fā)展動能，而營改增消除了貨物及服務(wù)差別征稅、重復(fù)征稅問題，極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)，改善了企業(yè)運營環(huán)境和利潤空間，并驅(qū)動企業(yè)進(jìn)行管理和產(chǎn)品的創(chuàng)新，增強了企業(yè)發(fā)展活力，為穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展提供了基本保證；其次，營改增是一項通過制度改革來完成減稅目的重大舉措，其著眼于長期減稅，其通過一元稅制的推行，將傳統(tǒng)的貨物及服務(wù)二元征稅模式予以剔除，構(gòu)建了相對公平的稅收環(huán)境，以此促進(jìn)財稅制度的完善和發(fā)展，并倒逼財政體制的創(chuàng)新發(fā)展。同時，通過抵扣全產(chǎn)業(yè)鏈條的構(gòu)建、轉(zhuǎn)型、擴圍及稅制轉(zhuǎn)換等多渠道減稅，來確保減稅對全行業(yè)的覆蓋，進(jìn)而以財稅收入的“減法”，獲取企業(yè)利潤的“加法”，從根本上減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，真正實現(xiàn)減稅效應(yīng)，為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供強有力的支撐。

1.2 全面營改增的基本內(nèi)涵

“營改增”是國家財稅體制變革發(fā)展的內(nèi)在需求和必然結(jié)果，其以“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”為根本目標(biāo)導(dǎo)向，大力推行一元制的稅收模式，以增值稅來全部替代之前的營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，將以往貨物及服務(wù)分開征收增值稅和營業(yè)稅的模式予以剔除，以增值稅來全部替代之前的營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，有效降低了重復(fù)征稅的概率。營改增政策是由簡單入難、先點后面、逐步推進(jìn)的，其在推行之初僅在上海以試點形式進(jìn)行，并主要集中在服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)，行業(yè)范圍有限。而隨著試點減稅效應(yīng)的逐漸凸顯，全面試點得以推進(jìn)，全面營改增正式啟動，并成為助力經(jīng)濟發(fā)展、驅(qū)動財稅體制改革和減輕企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵所在。

2 全面營改增對企業(yè)的相關(guān)影響分析

2.1 對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

全面營改增在推行之初就被賦予了減稅功能，其目的在于優(yōu)化稅收環(huán)境、消除稅收不平等及重復(fù)征稅等問題，進(jìn)而實現(xiàn)減稅效應(yīng)，其作為助推經(jīng)濟發(fā)展和推進(jìn)供給側(cè)改革的關(guān)鍵舉措，對于企業(yè)稅負(fù)的影響意義深遠(yuǎn)。具體而言，首先，對于一般納稅人，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2016年5月1日至2017年4月底，全面營改增推行的一年以來，累積減稅金額已經(jīng)達(dá)到6993億元，營改增的減稅效應(yīng)明顯。而企業(yè)作為主要納稅主體，自然成為最大的受益群益，而且從營改增的本質(zhì)來看，其是 “道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣”，也即上個環(huán)節(jié)繳納的增值稅，均可以憑票在下一個環(huán)節(jié)抵扣，從而真正減少了企業(yè)的稅負(fù)。而且，歸屬增值稅一般納稅人的部分服務(wù)行業(yè)的、交通運輸業(yè)、勞動及知識密集型行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的傾斜，應(yīng)繳納的稅額得以抵扣或減免，使得稅負(fù)成倍降低。其次，小規(guī)模納稅人，傳統(tǒng)稅收制度規(guī)定，對于小規(guī)模納稅人企業(yè)征收5%的營業(yè)稅，而營業(yè)稅全面改為增值稅之后，相應(yīng)的稅率也縮減至3%，從企業(yè)成本費用結(jié)構(gòu)分析，這將縮減企業(yè)的稅負(fù)支出，一定程度上降低企業(yè)運營成本。最后，對于增值稅固有納稅企業(yè)，實踐中，全面營改增多通過行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部減稅和上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機制來確保減稅目標(biāo)的實現(xiàn)，為了增加進(jìn)項稅額的抵扣，多數(shù)增值稅固有納稅企業(yè)會逐漸拓展輔助性業(yè)務(wù)外包，且營改增的實施使得增值稅納稅企業(yè)急劇上升，促使上游企業(yè)的進(jìn)稅額增加，降低了稅負(fù)，也打通了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條。

2.2 對企業(yè)經(jīng)濟利潤的影響

從企業(yè)成本管理分析，稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)運營成本中的重要內(nèi)容之一，直接影響著企業(yè)的既得經(jīng)濟利益。對此，需從以下幾方面全面分析營改增對企業(yè)利潤的相關(guān)影響：首先，對企業(yè)營業(yè)成本的影響，以往營業(yè)稅是將企業(yè)成本費產(chǎn)生的運費或相關(guān)勞務(wù)費在稅前予以扣除，實行的是價稅合計模式。而全面營改增改變上述做法，將價稅分離，企業(yè)運材料成本、運費及相關(guān)勞務(wù)費等可以直接抵扣增值稅進(jìn)項稅額，有效減少了原材料的成本，降低了營業(yè)成本。其次，對企業(yè)經(jīng)營收入的影響，營業(yè)稅是以價內(nèi)稅為基礎(chǔ)的，營業(yè)稅包含在企業(yè)經(jīng)營收入之中，且最后還能以實際價款直接入賬。而全面營改增之后，推行的是價外稅，與之前營業(yè)稅實施時相比，相同產(chǎn)品所獲得銷售價款存在較大差異，在其他條件恒定的條件下，企業(yè)經(jīng)營收入降低。而且，營改增實踐中，若企業(yè)的經(jīng)營收入急速增長，則銷項稅勢必上升，但此時若增值稅進(jìn)項稅額恒定不變或浮動小于銷項稅額，則會導(dǎo)致企業(yè)增值稅額高于營業(yè)稅應(yīng)繳納稅額，稅負(fù)增加，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營收入的增加。為此，企業(yè)在順應(yīng)營改增發(fā)展趨勢的同時，須積極調(diào)整財政管理制度，以最大限度降低稅負(fù)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的加速增長。

2.3 對企業(yè)運營方式的影響

全面營改增是以減稅為目標(biāo)指引的，而企業(yè)作為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟主體，降低成本支出、提升經(jīng)濟收益是其可持續(xù)發(fā)展的根本，全面營改增減稅效應(yīng)所隱藏的紅利將直接影響其運營管理模式。具體而言，一方面，全面營改增將影響企業(yè)運營發(fā)展的目標(biāo)定位，營改增全面試點的推行，將更多的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)納入了減稅范圍。而服務(wù)業(yè)就是典型代表，營業(yè)稅全面改征增值稅后，服務(wù)業(yè)可以享受更多的稅收優(yōu)惠。為了獲得更多的出口退稅，多數(shù)企業(yè)會重新定位或不斷調(diào)整自身發(fā)展戰(zhàn)略，探析“走出去”的新路徑，以此優(yōu)化企業(yè)整體布局。另一方面，將促進(jìn)企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資。例如，隨著營改增行業(yè)覆蓋范圍的逐漸延伸，建筑行業(yè)也被納入了營改增試點，這對于制造企業(yè)運營個發(fā)展將產(chǎn)生重大影響。在以往納稅規(guī)定中，對于制造企業(yè)的機械設(shè)備及不動產(chǎn)兩大組成部分，僅機械設(shè)備可抵扣稅額，而占據(jù)2/3的不動產(chǎn)則不能抵扣。建筑行業(yè)營改增試點的推行，使得物流業(yè)的倉儲、服務(wù)業(yè)的商鋪均可進(jìn)行抵扣，拓展了減稅規(guī)模。在此驅(qū)動下，企業(yè)將改變傳統(tǒng)的發(fā)展定位，將增加對固定資產(chǎn)的投資力度和數(shù)量，以為企業(yè)的運營發(fā)展提供更好的倉儲、設(shè)備支撐，并促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。

3 全面營改增推行下企業(yè)發(fā)展的具體策略

3.1 深化對營改增的認(rèn)知與理解

如今，全面營改增已在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，全行業(yè)、全產(chǎn)業(yè)鏈和廣覆蓋的抵扣鏈條逐漸形成，其對于企業(yè)的減稅效應(yīng)、經(jīng)濟的助推作用得以凸顯。為了順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該深化對營改增的認(rèn)知和理解。一方面應(yīng)該定期組織對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)教育，充分利用多媒體、微信平臺等形式進(jìn)行日常的滲透，讓其了解增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)、稅率及減免條件等內(nèi)容，以此深化員工對財稅改革制度、進(jìn)項稅額抵扣等相關(guān)規(guī)定的認(rèn)知，以此更好的適應(yīng)營改增稅制改革的發(fā)展趨勢。另一方面，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和運營管理人員也應(yīng)該深化對營改增的動態(tài)把握，以便隨時掌握營改增推行之后，其抵扣形式、計稅方法、減免政策等內(nèi)容與之前的營業(yè)稅體系存在哪些差異，從而有效利用目前營改增的相關(guān)制度內(nèi)容，更好的與上游供應(yīng)商或下游、客戶進(jìn)行有效洽談，在現(xiàn)行營改增體制下最大限度的獲取進(jìn)項稅抵扣憑證，以實現(xiàn)企業(yè)稅收抵扣的最大化，降低企業(yè)運營成本、提升經(jīng)濟效益。

3.2 推進(jìn)企業(yè)財務(wù)制度的重構(gòu)與完善

全面營改增的深化發(fā)展和推行，是國家財稅體制改革的重大舉措，是一項牽一發(fā)而動全身的根本性變革，不能將其功能簡單的歸一為減稅效應(yīng)，其所帶來的功能效應(yīng)是多層次的。從宏觀層面上其將為經(jīng)濟轉(zhuǎn)向發(fā)展注入了新生動力，也為供給側(cè)的加速改革提供了有效支撐，是穩(wěn)增長、促改革、惠民生的關(guān)鍵要素。而從微觀層面上，隨著營改增政策的不斷完善和實施深度的不斷推進(jìn)，抵扣產(chǎn)業(yè)鏈條得以構(gòu)建和完善，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步縮減，營改增所表現(xiàn)出的減稅效應(yīng)將逐漸凸顯。而為了實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最大化下降，企業(yè)應(yīng)該緊跟營改增發(fā)展趨勢，驅(qū)動財務(wù)核算及內(nèi)控制度的構(gòu)建和完善，強化對增值稅抵扣票據(jù)的管控與運用，制定相應(yīng)的審查制度，完善審查程序，以此嚴(yán)格把控專用發(fā)票的開具內(nèi)容的合法性及完整性，以規(guī)避不必要的稅票風(fēng)險，使得企業(yè)能夠在營改增制度推行下獲得最大限額的減稅。

4 結(jié)語

全面營改增作為一項有史以來最大規(guī)模的減稅改革，其不僅著眼于國家的財稅改革和經(jīng)濟發(fā)展，而且將關(guān)注的焦點轉(zhuǎn)向了企業(yè)這一微觀領(lǐng)域，改變了貨物及服務(wù)差別征稅的做法，確保了稅收的公正性和合理性，避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象。通過該種減稅效應(yīng)，可有效降低企業(yè)稅收支出，實現(xiàn)降本目的，對于驅(qū)動企業(yè)長效發(fā)展具有關(guān)鍵性影響。對此，企業(yè)在未來發(fā)展中應(yīng)該充分認(rèn)識全面營改增所帶來的機遇與挑戰(zhàn)，進(jìn)而有針對性的創(chuàng)新改革，以獲得長期可持續(xù)發(fā)展。

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