企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的新要求

孫虎

摘 要：“營(yíng)改增”全面施行以來(lái)，增值稅在很多方面體現(xiàn)出了相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)越性，國(guó)家通過(guò)營(yíng)改增在減輕企業(yè)稅負(fù)壓力、活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)上也取得了一定成效，僅2016年1月到11月整體減稅已達(dá)4699億元，大多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)也都感受到了財(cái)政減壓帶來(lái)的實(shí)質(zhì)性好處。不過(guò)營(yíng)改增畢竟涉及到兩大稅種的過(guò)渡交替，也為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了許多實(shí)際問(wèn)題，而如何適應(yīng)營(yíng)改增政策新要求，成為所有財(cái)務(wù)人員需要考慮并處理的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)人員 運(yùn)用問(wèn)題 考慮處理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）03（b）-075-02

1 研究背景

企業(yè)財(cái)務(wù)人員作為營(yíng)改增稅務(wù)改革的主要參與者，擔(dān)負(fù)著引導(dǎo)企業(yè)順利從營(yíng)業(yè)稅時(shí)代過(guò)渡到增值稅時(shí)代的重要責(zé)任。由于涉及到兩大稅種體系，這無(wú)疑是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，在實(shí)際應(yīng)用增值稅的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員也會(huì)面臨許多新政策的適應(yīng)和操作問(wèn)題：會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表沒有得到重新核算和評(píng)估；進(jìn)行稅抵扣困難，稅負(fù)減壓不明顯；缺乏對(duì)增值稅細(xì)則的全面了解，企業(yè)蒙受損失；財(cái)務(wù)人員的職能有待轉(zhuǎn)型升級(jí)。這些問(wèn)題都是擺在企業(yè)與財(cái)務(wù)人員面前需要適應(yīng)和處理的營(yíng)改增難題。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員適應(yīng)營(yíng)改增政策的問(wèn)題與不足

2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表沒有及時(shí)更新和核算

稅務(wù)一直以來(lái)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)都是重中之重，不僅因?yàn)橐c稅務(wù)機(jī)關(guān)交接，稅款還與許多企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在關(guān)聯(lián)。而營(yíng)改增使原有的“價(jià)內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在“價(jià)外稅”，稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅款等都發(fā)生了全面變化，而這一變化毋庸置疑會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化：譬如固定資產(chǎn)的減值，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值需要在原有基礎(chǔ)上扣除進(jìn)項(xiàng)稅，而流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債卻相對(duì)應(yīng)地有所上升。類似因?yàn)闋I(yíng)改增變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化廣泛影響著資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)。不過(guò)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員并沒有及時(shí)針對(duì)營(yíng)改增作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒有得到更新核算，這些原有數(shù)據(jù)反映到財(cái)務(wù)報(bào)告上，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況有足夠準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，這就很容易造成企業(yè)做出錯(cuò)誤的判斷或決策，為企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.2 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難，稅負(fù)減壓不明顯

增值稅能夠有效地規(guī)避商品在流通過(guò)程中的重復(fù)征稅，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，使得增值稅在稅率即便在高于營(yíng)業(yè)稅的前提下，企業(yè)稅負(fù)還有所降低。這個(gè)效果既是企業(yè)希望的，也是國(guó)家預(yù)期的，不過(guò)很多企業(yè)稅負(fù)減壓并不明顯，甚至不減反升。2013年的一份營(yíng)改增公司業(yè)績(jī)影響測(cè)算中，華誼兄弟、光線傳媒等企業(yè)并沒有感受到營(yíng)改增后的利潤(rùn)提升。這種情況很有可能是在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面出現(xiàn)問(wèn)題，通常企業(yè)都會(huì)涉及到多類型的經(jīng)營(yíng)需求和業(yè)務(wù)往來(lái)，此間與企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合作商資由于業(yè)務(wù)性質(zhì)、單位資質(zhì)等原因無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅只有企業(yè)自己買單，這種情況若過(guò)多必然就減少了增值稅的優(yōu)越特性，甚至不乏有商家為了謀取合作，開具虛假、違規(guī)發(fā)票。2015年杭州鋼貿(mào)公司法人代表張明因虛開涉及金額高達(dá)10億元的增值稅專用發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處，判處有期徒刑15年，并處罰金40萬(wàn)元。與之合作的企業(yè)不但不能抵扣到進(jìn)項(xiàng)稅，還面臨著稅務(wù)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。此外，有部分行業(yè)也客觀存在稅負(fù)不減反升的現(xiàn)象，譬如交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本主要體現(xiàn)在人工，而付給個(gè)人的人工成本是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這也導(dǎo)致了這類企業(yè)的稅負(fù)反倒提升。

2.3 缺乏對(duì)增值稅細(xì)則的全面了解，企業(yè)蒙受損失

對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，增值稅是一項(xiàng)全新的稅務(wù)系統(tǒng)，其涉及到許多方面的細(xì)則規(guī)定都是完全不同于營(yíng)業(yè)稅的。這自然要求財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)和掌握，不過(guò)也存在不少企業(yè)因?yàn)閷?duì)增值稅相關(guān)細(xì)則的了解而蒙受不必要的損失，譬如在營(yíng)改增初期，包括一些500強(qiáng)企業(yè)在內(nèi)的財(cái)務(wù)人員不知進(jìn)項(xiàng)稅抵扣前發(fā)票需要認(rèn)證，或者手中的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已超過(guò)認(rèn)證期限180天，這些都會(huì)為企業(yè)帶來(lái)直接或間接的損失；營(yíng)改增后，企業(yè)在簽訂合同中需要注明發(fā)票類型與開票稅率等，如果缺失這方面合同的細(xì)節(jié)，很有可能使企業(yè)引起一些法律糾紛；企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)闆]有使用發(fā)票真?zhèn)尾樵冘浖途W(wǎng)站，收取了虛假發(fā)票等。此外，由于營(yíng)改增過(guò)渡后，企業(yè)具體存在的雙重納稅，超額納稅等一系列納稅問(wèn)題沒有得到及時(shí)調(diào)整和解決，都是財(cái)務(wù)人員不熟悉增值稅細(xì)則的體現(xiàn)，這不僅降低了財(cái)務(wù)人員辦公的效率與質(zhì)量，也使企業(yè)額外承擔(dān)了損失與風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 財(cái)務(wù)人員的工作職能有待轉(zhuǎn)型升級(jí)

我國(guó)擁有基數(shù)龐大的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，但上升到企業(yè)管理階層高度的財(cái)務(wù)人員相對(duì)來(lái)說(shuō)比例就很少了，這種情況無(wú)論是對(duì)于財(cái)務(wù)人員自身還是營(yíng)改增的企業(yè)都是不利的。財(cái)務(wù)人員自身方面，普通的財(cái)務(wù)工作不能有效地提高自身的專業(yè)技能與學(xué)習(xí)熱情，長(zhǎng)此以往，財(cái)務(wù)人員的工作思維與模式難免固化，在企業(yè)面臨營(yíng)改增稅務(wù)改革的時(shí)候反應(yīng)不積極，對(duì)增值稅的學(xué)習(xí)很籠統(tǒng)被動(dòng)；營(yíng)改增企業(yè)方面，稅務(wù)本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，涉及許多財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，加之稅收政策經(jīng)常會(huì)有一些調(diào)整或增減，而企業(yè)缺乏一個(gè)擁有專業(yè)知識(shí)完備并與時(shí)俱進(jìn)的財(cái)務(wù)人員或團(tuán)隊(duì)，很容易導(dǎo)致企業(yè)的損失或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也無(wú)法有針對(duì)地在增值稅時(shí)期對(duì)經(jīng)營(yíng)工作、業(yè)務(wù)往來(lái)作相應(yīng)調(diào)整。由此可見，單純簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作都不利于財(cái)務(wù)人員自身與營(yíng)改增企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)人員適應(yīng)營(yíng)改增政策的要求與建議

3.1 及時(shí)全面更新會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)是否健康正常的“體檢報(bào)告”，很多企業(yè)的判斷與決策都是基于財(cái)務(wù)報(bào)告做出的。而營(yíng)改增的改革，無(wú)疑會(huì)在許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上受到牽連變動(dòng)，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)不同于營(yíng)業(yè)稅時(shí)期。所以作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在營(yíng)改增后的第一時(shí)間，應(yīng)及時(shí)更新會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表，開展一系列的類似于企業(yè)盈利能力、償債能力分析，尤其是企業(yè)現(xiàn)金流方面的分析，營(yíng)改增稅負(fù)降低，由于企業(yè)過(guò)于樂(lè)觀的非理性的判斷，極易造成企業(yè)的投資沖動(dòng)，通過(guò)現(xiàn)金流分析，企業(yè)才能正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增為企業(yè)帶來(lái)了多大量額的資金釋放與多少資金被捆綁于尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票中。所以，財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)該及時(shí)針對(duì)營(yíng)改增改革為企業(yè)做出一個(gè)客觀的、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告更新。

3.2 統(tǒng)籌調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率

增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)能夠互相抵扣上面，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率越高，企業(yè)稅負(fù)釋壓效果越好，增值稅的優(yōu)越性能夠得到更好的體現(xiàn)；反之，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率低，企業(yè)負(fù)擔(dān)就變大，而且增值稅稅率是高于營(yíng)業(yè)稅的，很有可能使企業(yè)稅負(fù)反倒比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期增加。作為財(cái)務(wù)人員，自然有義務(wù)將企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率最大化。首先，統(tǒng)籌企業(yè)業(yè)務(wù)合作商，有目的性地選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，對(duì)于信譽(yù)資質(zhì)不好的合作商，尤其是有在增值稅發(fā)票上存在違規(guī)操作的企業(yè)，及時(shí)斷絕往來(lái)，避免使企業(yè)無(wú)意間陷入稅務(wù)犯罪。其次，明確增值稅中不能抵扣的項(xiàng)目譬如說(shuō)很多用于企業(yè)內(nèi)部的使用像固定資產(chǎn)購(gòu)買、集體福利等，這些內(nèi)部運(yùn)用的業(yè)務(wù)可以通過(guò)控制手段進(jìn)行調(diào)整，而像差旅費(fèi)、會(huì)議培訓(xùn)費(fèi)（除去其他的費(fèi)用）等這些比較細(xì)的又是可以參與抵扣的，財(cái)務(wù)人員需要熟知。最后，由于部分企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)范圍等特殊情況確實(shí)因?yàn)闋I(yíng)改增后稅負(fù)不減反升的，財(cái)務(wù)人員要注意政府出臺(tái)的相應(yīng)法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助，保全企業(yè)的應(yīng)得利益。

3.3 深入細(xì)節(jié)，全面學(xué)習(xí)掌握增值稅條例法規(guī)

由于常年的營(yíng)業(yè)稅運(yùn)用慣性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖倪^(guò)程中必然會(huì)存在問(wèn)題，而且也客觀存在財(cái)務(wù)人員固化的工作思維，導(dǎo)致在增值稅的學(xué)習(xí)上比較被動(dòng)的情況。這種消極情況在企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員中的存在，極易導(dǎo)致企業(yè)蒙受不必要的損失，所以財(cái)務(wù)人員應(yīng)該本著對(duì)自己和企業(yè)負(fù)責(zé)任的態(tài)度，深入細(xì)節(jié)地全面學(xué)習(xí)掌握增值稅的相關(guān)條例法規(guī)，譬如熟悉進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣流程；在發(fā)票有效認(rèn)證期內(nèi)盡早完成發(fā)票的抵扣，避免過(guò)多資金被捆綁；注意企業(yè)簽訂合同上稅率、稅種的標(biāo)示；掌握識(shí)別偽造、違規(guī)發(fā)票的能力，通過(guò)各種手段辨別；全面清理營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期遺留的雙重納稅、超額納稅等，在有效止損的基礎(chǔ)上盡可能的追回多繳納的稅款。財(cái)務(wù)工作人員只有在完全掌握了解增值稅的前提下，才能避免企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)改革引起一些不必要的損失和麻煩，財(cái)務(wù)人員的工作效率和質(zhì)量才能得到有效提升。

3.4 促進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作職能的轉(zhuǎn)型升級(jí)

營(yíng)改增使得企業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃全然失效，這些稅務(wù)籌劃都是財(cái)務(wù)工作者常年累積的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技巧，而這些知識(shí)不再在增值稅時(shí)期發(fā)揮作用。但是對(duì)于很多企業(yè)依然還是新鮮事物的增值稅，同樣需要相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)與綜合素質(zhì)提出要求，財(cái)務(wù)人員需要從自身出發(fā)，樹立不斷提高，不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，將自身定位在管理層的高度，為企業(yè)發(fā)展和增值稅事宜提出專業(yè)性建議；同時(shí)，自2011年?duì)I改增試點(diǎn)以來(lái)，已經(jīng)出現(xiàn)不少稅務(wù)犯罪的案例，很多財(cái)務(wù)人員由于一時(shí)沖動(dòng)或利益所驅(qū)也參與了其中并導(dǎo)致了不好的結(jié)果，這就要求財(cái)務(wù)人員要樹立良好的職業(yè)道德觀，杜絕違法亂紀(jì)的現(xiàn)象產(chǎn)生。企業(yè)方面，也要注意展開對(duì)財(cái)務(wù)人員的營(yíng)改增專項(xiàng)教育培訓(xùn)與再教育、職業(yè)道德培訓(xùn)，充分將財(cái)務(wù)人員融入到企業(yè)管理中來(lái)。

4 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅、增值稅本身就是兩個(gè)龐大復(fù)雜的稅務(wù)系統(tǒng)，而營(yíng)改增是將這兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行過(guò)渡交替，自然對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，作為營(yíng)改增的主要參與者與執(zhí)行者，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在營(yíng)改增初期要全面重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，避免企業(yè)對(duì)營(yíng)改增出現(xiàn)非理性看待；為了充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該統(tǒng)籌調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅有效抵扣率的最大化；本著對(duì)自身和企業(yè)負(fù)責(zé)任的態(tài)度，全面學(xué)習(xí)和掌握營(yíng)改增的條例法規(guī)，這既能避免企業(yè)不必要的損失，又能提高財(cái)務(wù)工作效率；財(cái)務(wù)人員要力圖轉(zhuǎn)變升級(jí)自身的職能，站在企業(yè)管理者的角度開展財(cái)務(wù)工作，在增值稅方面為企業(yè)牟取盡可能多的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

[1] 郝曉云.營(yíng)改增新形勢(shì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革研究[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2016（12）.

[2] 溫燕.企業(yè)會(huì)計(jì)核算受營(yíng)改增的影響[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2016（18）.