全面推行“營改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

楊陽

摘要：營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國一次重大稅制改革，“營改增”不僅打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了營業(yè)稅稅制下“道道征收”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下行業(yè)鏈條的“環(huán)環(huán)抵扣”，而且使稅收更加公平，更加有利于促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，影響深遠(yuǎn)。自2012年1月1日開始，我國在上海啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)，后分行業(yè)逐步在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)，2016年5月1日，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)最后納入“營改增”試點(diǎn)，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍所有行業(yè)全面推開，“營改增”相關(guān)稅收政策全面落地見效，特別是生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)大幅減少。文章針對(duì)全面推行“營改增”對(duì)企業(yè)的稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理等方面的影響進(jìn)行分析，提出企業(yè)應(yīng)對(duì)全面“營改增”改革的應(yīng)對(duì)措施，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的變化，充分利用稅收政策降低稅負(fù)，同時(shí)統(tǒng)籌好財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，以期幫助企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在全面“營改增”實(shí)施下有效減少稅負(fù)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的根本目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：“營改增”：企業(yè)稅負(fù)：現(xiàn)狀：措施

增值稅和營業(yè)稅一直是我國以前稅制結(jié)構(gòu)中同等重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，此種稅制的弊端不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。具體表現(xiàn)在以下方面：第一是重復(fù)征稅，造成增值稅鏈條中斷。營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，無法抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅。增值稅納稅單位在購進(jìn)貨物和服務(wù)環(huán)節(jié)由于不能取得增值稅專用發(fā)票就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要就未增值部分也繳納增值稅：第二，兩稅并行也制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有些企業(yè)外購營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)傾向自行提供所需的服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，不利于服務(wù)的專業(yè)化細(xì)分及服務(wù)外包的發(fā)展?！盃I改增”改革不僅有利于完善稅收體系，消除重復(fù)征稅，還能促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)大發(fā)展，對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、優(yōu)化需求結(jié)構(gòu)、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要作用與積極意義。

一、全面推行“營改增”及對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對(duì)一般納稅人的影響

這次稅制改革對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響還是有差異的。本次全面推行“營改增”涉及的建筑、金融、房地產(chǎn)和生活服務(wù)都屬于基礎(chǔ)性行業(yè)，對(duì)其他行業(yè)影響很廣，目前看來，收益最大的還是服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)業(yè)在“營改增”之前適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”之后適用稅率為6%，很多采購的設(shè)備、材料，繳納水電等費(fèi)用都可抵扣稅款，實(shí)際的可抵扣的稅率又往往高于6%，故實(shí)際稅負(fù)降低。建筑業(yè)在全面“營改增”實(shí)施后稅率由3%大幅增加為11%，由于其取得生產(chǎn)材料的增值稅專用發(fā)票存在困難，人工成本也不能進(jìn)行稅額抵扣等原因，高達(dá)88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

2.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

總體來說，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會(huì)明顯降低。營業(yè)稅覆蓋的領(lǐng)域中很多是小型微利企業(yè)，“營改增”后小型微利企業(yè)中的生活服務(wù)業(yè)受益最大。

例如，生活服務(wù)業(yè)的某試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供家政服務(wù)共收取10萬元，原營業(yè)稅應(yīng)納稅額為0.5萬元，現(xiàn)繳納增值稅為0.29萬元，稅款減少0.21萬元，稅負(fù)降低了42%。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)一般納稅人的影響

企業(yè)在面對(duì)“營改增”政策的時(shí)候，應(yīng)該意識(shí)到該項(xiàng)改革政策實(shí)際上已經(jīng)覆蓋到了企業(yè)的營銷部門、財(cái)務(wù)部門、行政管理部門等多個(gè)方面，它會(huì)造成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理工作短期難以適應(yīng)，容易產(chǎn)生一定的問題。原有的營業(yè)稅稅制除差額計(jì)稅外，發(fā)票的金額就是實(shí)際收入金額，實(shí)際的列支為相應(yīng)的企業(yè)運(yùn)營成本，計(jì)算營業(yè)稅時(shí)收入額直接乘以稅率等于應(yīng)納稅額。但在“營改增”之后，銷售發(fā)票金額為價(jià)稅合計(jì)金額，要區(qū)分為不含稅收入及稅金，支出金額也劃分為不含稅支出和進(jìn)項(xiàng)稅額。

部分有混合經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人不能很清晰的分辨各業(yè)務(wù)的核算，部分業(yè)務(wù)適用稅法的口徑一直困擾納稅人，比如提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品是按照餐飲服務(wù)繳納增值稅還是按照貨物銷售繳納增值稅，賓館、旅館、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)應(yīng)該按照會(huì)議展覽服務(wù)繳納增值稅，還是按照不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅等，這些情況對(duì)于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求。

“營改增”之后，企業(yè)對(duì)于增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格。與營業(yè)稅發(fā)票管理相比，對(duì)于增值稅發(fā)票的管理更加嚴(yán)格、要求更高。增值稅發(fā)票管理對(duì)于領(lǐng)購、保管、專用設(shè)備、開具要求、抵扣、認(rèn)證和比對(duì)等方面都做了嚴(yán)格和詳盡的規(guī)定。故企業(yè)財(cái)務(wù)部門要以更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待增值稅發(fā)票的使用和管理。

2.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”政策出臺(tái)后，小規(guī)模納稅人在財(cái)務(wù)核算方面發(fā)生重大變化，對(duì)于收入和稅金的核算方面與營業(yè)稅有很大區(qū)別，“營改增”之前，所取得的發(fā)票金額即為收入金額，在此基礎(chǔ)上計(jì)提營業(yè)稅。“營改增”之后，發(fā)票金額為由收入及增值稅兩部分構(gòu)成?！盃I改增”后涉稅操作流程比之前復(fù)雜，也增加了企業(yè)成本。小規(guī)模納稅人（非住宿業(yè)）由于自己不能開具增值稅專用發(fā)票，要去國稅機(jī)關(guān)代開。季度銷售額不足九萬元可享受免稅的小規(guī)模納稅人因代開增值稅專用發(fā)票預(yù)繳的稅款，如果作廢發(fā)票或者開具紅字專用發(fā)票，不能享受增值稅免稅優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人一旦遇到自己的客戶索要增值稅專用發(fā)票，如果不去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，容易失去市場競爭力。

二、目前全面推行“營改增”實(shí)施現(xiàn)狀

（一）增值稅發(fā)票使用不規(guī)范

由于大量以計(jì)征營業(yè)稅為主的行業(yè)成為試點(diǎn)納稅人，一些應(yīng)遵循的增值稅發(fā)票管理規(guī)定并沒有得到完全落實(shí)和遵守。其主要表現(xiàn)為以下方面：若銷貨方開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品、低值易耗品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，這些應(yīng)匯總開具增值稅專用發(fā)票的，其銷貨清單卻有些為自制而沒有使用防偽稅控系統(tǒng)開具，沒有按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)【2006】156號(hào)）第十二條規(guī)定執(zhí)行。

“營改增”后，一些要求在發(fā)票備注中備注的內(nèi)容，卻仍有一些開票單位沒有按照要求執(zhí)行：比如提供建筑服務(wù)，應(yīng)將建筑服務(wù)發(fā)生地的名稱及項(xiàng)目名稱在發(fā)票的備注欄標(biāo)注：銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼在發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄，備注欄標(biāo)注不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址：出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址：自2016年1月1日起，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票備注欄將運(yùn)輸?shù)钠疬\(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容標(biāo)注。企業(yè)如果沒按規(guī)定開具發(fā)票，開出的發(fā)票被視為不合規(guī)發(fā)票，這將可能影響下游企業(yè)稅款的抵扣。

（二）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

“營改增”催生納稅人業(yè)務(wù)模式和流程的變化。例如：“營改增”后，為了防范增值稅發(fā)票開具方的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外開具發(fā)票應(yīng)盡量備齊銷貨合同、送貨單、入庫單等交易憑據(jù)：納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)，除了原有的衡量標(biāo)準(zhǔn)外，還會(huì)增加對(duì)供應(yīng)商是否能開具增值稅專用發(fā)票的考慮。

企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，要充分驗(yàn)證業(yè)務(wù)是否真實(shí)。其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以完全抵扣等。比如一些新納入試點(diǎn)的原營業(yè)稅納稅人現(xiàn)在為一般納稅人的，在開具會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)發(fā)票中包含招待費(fèi)等的部分，應(yīng)將屬于招待費(fèi)性質(zhì)的金額單獨(dú)開具增值稅普通發(fā)票，將屬于會(huì)議費(fèi)和住宿費(fèi)的金額另開具增值稅專用發(fā)票，但是目前很多賓館酒店等都沒有進(jìn)行分開開具發(fā)票。如果開具在同一張專用發(fā)票上，會(huì)增加受票方虛抵稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)“營改增”政策掌握不充分

“營改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的細(xì)則掌握不夠充分或者有誤讀的情況。比如對(duì)于無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況關(guān)注不夠，例如公司購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果取得發(fā)票的稅率有誤也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)和居民日常服務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用中的銀行賬戶的管理費(fèi)用、非貸款直接相關(guān)的資信證明費(fèi)、年度日常審計(jì)過程中的賬戶函證費(fèi)等，可以按照抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、不動(dòng)產(chǎn)或勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)，因“違反法律法規(guī)”造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除時(shí)或者用于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，才需要轉(zhuǎn)出，管理不善造成的除被盜、丟失和霉?fàn)€變質(zhì)以外的損失如火災(zāi)等不是不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的必要條件，以上這些政策外的細(xì)則規(guī)定或解釋比較容易產(chǎn)生誤讀，需要財(cái)務(wù)人員特別留意。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)全面“營改增”的措施

（一）積極籌劃稅收，運(yùn)用稅收優(yōu)惠

“營改增”全面實(shí)施后，對(duì)于選擇哪一種納稅人身份更有利于企業(yè)不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模、銷售規(guī)模、財(cái)務(wù)核算等具體情況具體分析。如果選用小規(guī)模納稅人更有利，可以就現(xiàn)有業(yè)務(wù)新成立一個(gè)公司，分撥一部分業(yè)務(wù)到新公司以降低年銷售額。一般納稅人如果能夠從絕大多數(shù)供應(yīng)商和服務(wù)商處取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，稅負(fù)將會(huì)下降。因此，一般納稅人應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全并能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商。由于增值稅和營業(yè)稅相比一大重要優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，增值稅更有利于行業(yè)的細(xì)分化和專業(yè)化發(fā)展，更能提高生產(chǎn)效率，故涉及眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)可以將部分服務(wù)進(jìn)行外包，不僅可以抵扣稅款，也可以調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)利用“營改增”政策合理選擇計(jì)稅方法，如充分利用“營改增”政策中的簡易計(jì)稅方法，

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

1.完善發(fā)票管理

增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票不同，增值稅發(fā)票不僅能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，還可以憑收到的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這決定了對(duì)增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票的管理有重大區(qū)別，如遺失發(fā)票要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案和處理，作廢、開具紅字發(fā)票等都要遵循特定流程。因此，財(cái)務(wù)部門要重視增值稅發(fā)票的使用和管理，設(shè)置專人保管，開票員盡量由專人開具，避免錯(cuò)開發(fā)票。企業(yè)郵寄發(fā)票要有專門記錄，并且要跟蹤發(fā)票的投遞到達(dá)情況，以免在送票途中丟失。企業(yè)還應(yīng)該完善收到增值稅發(fā)票的入庫手續(xù)，收到購入貨物的增值稅專用發(fā)票最好要求對(duì)方開具送貨單附在發(fā)票后，金額大的還需要附銷售合同，以此保證其真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)留意增值稅專用發(fā)票不要錯(cuò)過180天的認(rèn)證時(shí)間。當(dāng)月認(rèn)證的發(fā)票一定要有當(dāng)月抵扣。

2.完善財(cái)務(wù)稽核制度

“營改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稽核崗位承擔(dān)著更為重要的職責(zé)，重點(diǎn)是審核票據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性，稽核不能流于形式。要明確稽核原則、稽核流程、稽核內(nèi)容，加強(qiáng)事前審核，事中跟蹤，事后控制。加強(qiáng)對(duì)合同等證明材料的審核與檢查，增強(qiáng)防范意識(shí)，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法、合規(guī)。比如單位人員在報(bào)銷會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票時(shí)只提供了發(fā)票而沒有相關(guān)的會(huì)議通知、紀(jì)要、參會(huì)人員簽到單等證明材料，則不足以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)存在，

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。2016年12月底財(cái)政部發(fā)布了新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)稅【2016】22號(hào)），對(duì)于增值稅科目的設(shè)置與賬務(wù)處理有了新的規(guī)定。增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的變化等給會(huì)計(jì)人員帶來新的考驗(yàn)，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)和涉稅人員定期參加相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的輔導(dǎo)培訓(xùn)。

“營改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上及時(shí)梳理財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作不斷改進(jìn)和完善。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)“營改增”進(jìn)行徹底的學(xué)習(xí)和了解，不僅要掌握各類票據(jù)審核要點(diǎn)，還要為所在企業(yè)做好整體的稅務(wù)籌劃工作，大型企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)通過管理監(jiān)督資本流通流程來對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)外包和項(xiàng)目采購等進(jìn)行科學(xué)合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的統(tǒng)籌。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)

因?yàn)椤盃I改增”幾乎涉及各個(gè)部門，納稅人不僅要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，又要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，要以業(yè)務(wù)流程作為主線做好對(duì)相關(guān)人員財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括與“營改增”相關(guān)的各種政策文件、法律法規(guī)、發(fā)票管理、報(bào)銷操作流程及注意事項(xiàng)等。企業(yè)各部門的溝通和協(xié)作應(yīng)加強(qiáng)，部門之間應(yīng)通過交流共同梳理業(yè)務(wù)流程，做到工作流程科學(xué)規(guī)范，避免出現(xiàn)工作錯(cuò)漏，避免因?yàn)椴皇煜ふ咭?guī)定而取得不合規(guī)發(fā)票，避免增值稅發(fā)票傳遞和認(rèn)證不及時(shí)可能帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和損失，促進(jìn)增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)“營改增”改革政策平穩(wěn)過渡，促進(jìn)企業(yè)更好、更健康地發(fā)展。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)“營改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極探討“營改增”給企業(yè)帶來的影響，應(yīng)注重培養(yǎng)稅務(wù)人員，做好稅收籌劃，做好稅務(wù)政策變更后會(huì)計(jì)核算銜接工作。企業(yè)應(yīng)該通過對(duì)人員的培訓(xùn)來調(diào)整業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理流程、完善內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)核算方式等以積極應(yīng)對(duì)“營改增”改革，爭取在最大程度上降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高自身的市場適應(yīng)能力并加強(qiáng)專業(yè)化發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。