避稅地國家或地區(qū)稅制結(jié)構(gòu)特點分析

楊蘇莧

摘要：介紹了新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的歷史變遷，描述了兩者的稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，分析了兩者在稅制結(jié)構(gòu)方面的共性及差異性，希望對了解新加坡與香港的稅制結(jié)構(gòu)提供一些幫助。而新加坡與香港都是世界著名的避稅地，希望可以對了解國際避稅地的稅制結(jié)構(gòu)有所裨益。

關(guān)鍵詞：新加坡；香港；稅制結(jié)構(gòu)；避稅地

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.11.057

1新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的歷史變遷

1.1新加坡稅制結(jié)構(gòu)的歷史變遷

依據(jù)新加坡幾次較為重要的稅制變革，其稅制結(jié)構(gòu)的變遷可以大致劃分為以下三個階段：

第一階段：20世紀60年代至20世紀80年代。

新加坡于1965年獨立，獨立后相當長的一段時間內(nèi)實行了以間接稅為主的稅制。1980年以前，由于新加坡的經(jīng)濟主要依賴轉(zhuǎn)口貿(mào)易，因此，在稅制結(jié)構(gòu)中比重最大的是關(guān)稅和消費稅。隨著工業(yè)化進程的不斷推進，新加坡的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，轉(zhuǎn)口貿(mào)易不再是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的主體，因而關(guān)稅與消費稅在稅制結(jié)構(gòu)中的主體地位逐漸被所得稅所取代。

第二階段：20世紀80年代至90年代初。

20世紀80年代中期，新加坡政府開始著手進行稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，試圖降低所得稅的稅率，進行了一系列的稅制改革，大幅度調(diào)整了政府的稅收結(jié)構(gòu)。新加坡政府為促使企業(yè)采用機械化以減少對外國勞工的依賴，于1982年開征外國勞工稅；為擴大稅基并使稅收更公平合理，于1994年4月1日開征貨物與勞務稅。此后，貨物與勞務稅在新加坡稅制結(jié)構(gòu)中占了一定比重，但所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中仍占主導地位。

第三階段：20世紀90年代中期至今。

在這一階段，新加坡稅制結(jié)構(gòu)仍以所得稅為主，但貨物與勞務稅所占比重上升，主要調(diào)整的對象為已設稅種稅率。如2004年將個人所得稅的最高稅率從22%降為20%；2005年起把公司所得稅稅率降到20%。目前，新加坡的稅制結(jié)構(gòu)主要有所得稅、貨物與勞務稅、財產(chǎn)稅以及其他稅課稅組成。

1.2香港稅制結(jié)構(gòu)的歷史變遷

任何制度的形成與發(fā)展都離不開歷史的原因，香港稅制也不例外?？傮w而言，香港稅制結(jié)構(gòu)的變遷大體經(jīng)歷了以下三個階段：

第一階段：1841年至第二次世界大戰(zhàn)。

二戰(zhàn)以前，香港的稅種很少，只開征警捐（現(xiàn)在改稱差餉）、印花稅、牌照稅等幾種間接稅；二戰(zhàn)中，為戰(zhàn)爭需要在原有稅種的基礎上，新開征了物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅以及利息稅等直接稅。

第二階段：1947年至香港回歸。

1947年香港頒布了一部重要的稅收法規(guī)——《稅務條例》，設立了各項入息稅項?！抖悇諚l例》所規(guī)定的征稅方法基本上沿用了1803年英國稅法所實行的征稅模式。

第三階段：香港回歸后至今。

1997年7月1日香港回歸祖國，按照《中華人民共和國香港特別行政區(qū)基本法》的規(guī)定，依據(jù)“一國兩國”的方針，為保持香港特別行政區(qū)的穩(wěn)定與繁榮，香港實行包括稅收政策制度在內(nèi)的有關(guān)法律、經(jīng)濟、對外交往等方面的高度自治，享有行政管理權(quán)、立法權(quán)、獨立的司法權(quán)和終審權(quán)。現(xiàn)行的香港稅制由逐步修正與發(fā)展的《稅務條例》及其附例與稅務規(guī)則構(gòu)成。

2新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

2.1新加坡稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

2.1.1稅種設置

與城市國家相適應，新加坡稅制結(jié)構(gòu)簡明合理，目前其開征的稅種主要有所得稅、商品勞務稅、財產(chǎn)稅、印花稅、關(guān)稅和博彩稅等。新加坡稅制以所得稅為主體，并未開征地方稅與市政稅，目前新加坡政府所開征的稅種見表1。

2.1.2稅收負擔

一國稅制的稅收負擔，我們通常以其宏觀稅負水平衡量，宏觀稅負水平在一定程度上反映了稅收制度設計的合理性。2005年至2015年新加坡宏觀稅負水平如下表2所示。從表中列示的宏觀稅負水平的變化情況可以看到，近十年來新加坡的宏觀稅負水平較低，最高宏觀稅負水平僅11.44%，波動差距較小，且近十年來的平均宏觀稅負水平僅為10.75%。

2.1.3稅法體系

新加坡有健全完善的稅收法律體系，幾乎每一種稅種都有專門的立法，從而明確各個稅種的具體征收規(guī)定和責任。目前，新加坡的稅收法律體系包括《所得稅法》、《貨物和勞務稅法》、《財產(chǎn)稅法》、《印花稅法》、《遺產(chǎn)稅法》等多種單項稅法，此外，還包括與他國簽訂的稅收協(xié)定以及一些管理雇員的輔助法規(guī)，如技術(shù)開發(fā)法和工資稅法。

2.2香港稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

2.2.1稅種設置

香港現(xiàn)行的稅種按性質(zhì)劃分可分為直接稅與間接稅，但間接稅稅類中并未設置與商品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)有關(guān)的稅種，主要稅種詳見表3。

2.2.2稅收負擔

香港2005年至2015年的宏觀稅負水平情況詳見下表4。從表中的計算結(jié)果可以看到，近十年香港的宏觀稅負水平雖略有波動式上升，但總體來看其宏觀稅負水平還是比較低的，平均宏觀稅負水平僅為1106%。

2.2.3稅法體系

香港的法律屬于英美法系，雖香港政府也制定一些成文法法規(guī)，但僅是一小部分，大部分的法律由判例積累而成。嚴格而言，香港并沒有一套單獨、全面的稅法體系。目前香港課稅所依據(jù)的稅收法律源于1947年制定的《稅務條例》及其附屬的稅務規(guī)則。

3新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的特點

3.1新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的共性

3.1.1稅制結(jié)構(gòu)變遷路徑相同

作為避稅地的典型，香港與新加坡稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種都經(jīng)歷了由間接稅到直接稅的轉(zhuǎn)變（變遷路徑詳見下表5），并在以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)下趨于穩(wěn)定，經(jīng)過不斷發(fā)展，直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位得到加固。

3.1.2主體稅類相同

從主體稅類層面來看，新加坡與香港兩者的稅收主要來源皆源于所得課稅，即針對流量所得課征的稅收收入占稅收總額的較大比重（詳見下圖1）。自2005年至2015年間，新加坡與香港兩者的所得稅類占稅收總額的比重約在50%～70%之間，遠超過剩余稅種稅收收入之和所占比重，可見所得稅類對新加坡與香港稅收收入的貢獻程度之高，也說明了流量所得為新加坡與香港的稅收提供了穩(wěn)定而寬廣的征稅基礎。

3.1.3宏觀稅負水平

作為避稅地的典型，低稅負是新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的一大特點（詳見下圖2）。雖然2005年至2015年香港的宏觀稅負水平略高于新加坡，但香港宏觀稅負水平最高時也并沒有超過14%，其平均稅負水平為11.6%，而新加坡的平均稅負水平為11.44%，說明兩者的宏觀稅負水平波動差距很小，兩者總體的宏觀稅負水平在同一個層次。

3.2新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的差異性

3.2.1間接稅主體稅種不同

新加坡最主要的間接稅稅種為貨物與勞務稅，該稅類似于我國征收的增值稅。但香港政府并未就商品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)或資本增值方面征收稅項，即沒有開征增值稅、消費稅，在商品全部的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，基本上都不征稅。

3.2.2直接稅課征方式不同

新加坡主要實行分類所得課征，對納稅人依據(jù)每一種稅的規(guī)定稅率、課征范圍分類課征；但香港對物業(yè)稅、薪俸稅、利得稅這三種主要的直接稅在采用分類所得課征方法的同時，又允許納稅人選擇各種應稅所得

合并計算繳納稅收，即可以選擇將應納的物業(yè)稅、薪俸

稅以及利得稅合并計算繳納，稱為個人入息課稅。

4新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)特點成因分析

4.1新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)共性成因分析

4.1.1相似的經(jīng)濟發(fā)展歷程

新加坡與香港有著相似的經(jīng)濟發(fā)展歷程，兩者的經(jīng)濟發(fā)展模式都大致經(jīng)歷了這樣一個變遷過程：從典型的轉(zhuǎn)口貿(mào)易商埠到以制造業(yè)為主導，進而有發(fā)展為國際上一個重要的貿(mào)易金融中心。雖然兩者所經(jīng)歷的經(jīng)濟發(fā)展變遷時點不同，但相似的變遷路徑使其稅制結(jié)構(gòu)的變遷也大致經(jīng)歷了一個以間接稅為主的稅制過渡到以直接稅為主的稅制的變遷。

4.1.2較高的稅收征管水平

稅收征管水平也是影響稅種選擇的一個重要因素，在征管水平與稅種選擇不相匹配的情況下，稅制結(jié)構(gòu)不會達到理想的效果。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動形式越來越多樣化，設計多樣的稅率、復雜的交易形式以及寬泛的稅源都要求更高水平的征管能力。新加坡與香港的稅收制度經(jīng)過不斷地發(fā)展和完善，從稅源監(jiān)控、稅收評估、納稅申報、稅收征管等方面已經(jīng)形成了較為完整的體系，為所得課稅的征管提供了完備的條件。

4.2新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)差異性成因分析

相似的經(jīng)濟發(fā)展歷程與較高的稅收征管水平解釋了新加坡與香港稅制結(jié)構(gòu)的共性，但并不能解釋兩者的稅制結(jié)構(gòu)差異性。因而需要從歷史文化角度分析其稅制結(jié)構(gòu)的不同。因為相對于經(jīng)濟因素，歷史文化等方面因素的影響更具有內(nèi)在性與長期性，以及更多主觀性。新加坡與香港雖都是世界聞名的避稅地，但兩者的歷史文化存在不小差異。歷史文化對稅制結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在其會影響政府的職能范圍以及社會對稅收功能的偏好方面，從而影響稅制結(jié)構(gòu)的特征。新加坡與香港雖都曾經(jīng)淪為英國殖民地，但其后的歷史文化發(fā)展路徑卻大相徑庭。從新加坡與香港的稅法體系的差異可以看到，殖民地時期對兩者后續(xù)的稅法制定產(chǎn)生的影響差異明顯：香港的稅法體系屬于英美法系，嚴格而言并沒有一套單獨、全面的稅法體系，缺乏成文法法規(guī)，以判例法為主；新加坡則擁有一套完整的稅法體系，幾乎每一種稅種都有與之匹配的單獨稅法。新加坡與香港在稅制結(jié)構(gòu)設計上的差異與兩者政府對稅收政策的功能安排不同相關(guān)：香港稅收政策的制定盡可能不影響香港內(nèi)部的成本與價格結(jié)構(gòu)以及投資決定，并且最大限度吸引外資，征稅面較窄，這也使得香港并未開征與商品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅。

5結(jié)語

從新加坡與香港的稅制結(jié)構(gòu)比較來看，可以發(fā)現(xiàn)避稅地的稅制結(jié)構(gòu)具有以下幾點共通的特點：一是稅制結(jié)構(gòu)簡單，稅種較少；二是以直接稅為主，宏觀稅負水平低；三是對所得課稅堅持來源地原則；四是有較為完善的稅收法律管理體系。

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