“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究

王康

摘 要 本文主要從財(cái)務(wù)角度、現(xiàn)金流角度、財(cái)務(wù)管理水平角度，研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)水平、現(xiàn)金流、發(fā)票管理、成本管理、合同管理的影響。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù)影響

稅收的本質(zhì)就是對(duì)社會(huì)資源的再分配，關(guān)系到整個(gè)社會(huì)、各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的方方面面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，第三產(chǎn)業(yè)得到迅猛的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也成為國(guó)家稅制改革的必然之舉。目前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的行業(yè)范圍已涉及交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)、鐵路運(yùn)輸、郵電通信四大行業(yè)。建筑施工行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，“營(yíng)改增”也是行業(yè)稅收改革的重要方向，研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響具有重要意義。

一、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

從資產(chǎn)的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和各種材料都需要從原始購(gòu)買(mǎi)價(jià)款里扣除增值稅金額，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前的賬面價(jià)值金額，而所交的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅金額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目里，故固定資產(chǎn)的凈值自然就會(huì)降低，相匹配的累計(jì)折舊也會(huì)降低。作為建筑施工企業(yè)，需要大規(guī)模的購(gòu)買(mǎi)各種材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，所以資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)科目受到的影響很大。

從負(fù)債的角度來(lái)看，在建筑施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和各種材料時(shí)，若無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)企業(yè)一般會(huì)保留購(gòu)銷(xiāo)之間的債權(quán)關(guān)系，負(fù)債總額隨之增加。還用“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)符合條件的固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，降低企業(yè)稅負(fù)，這就直接刺激了建筑施工企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入，也就進(jìn)一步刺激了企業(yè)貸款。同時(shí)，伴隨著貸款增加的還有貸款的利息，而貸款利息是無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣的，這都大大增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)債，這又再次促使了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)的改變。

（二）對(duì)利潤(rùn)水平的影響

從收入的影響來(lái)看，在建筑施工企業(yè)仍繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中包含應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅金，一起計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中。然而，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，計(jì)稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的總和扣除增值稅稅額后再計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。正是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)收入較改革前降低。

從成本的影響來(lái)看，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本為實(shí)際成本和所含營(yíng)業(yè)稅額；而改革以后，由于增值稅本身的特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)成本中的稅款因素被完全剝離出來(lái)。所以，理論上可以推出營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本是降低的。

二、對(duì)現(xiàn)金流的影響

建筑施工企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)不同于其他行業(yè)，大多數(shù)情況下采取完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量。這種確認(rèn)方法經(jīng)常造成企業(yè)賬面收入大于實(shí)際取得工程款的情況發(fā)生。而目前我國(guó)建筑行業(yè)中普遍存在拖欠工程款的情況，甚至在工程竣工驗(yàn)收后，企業(yè)的工程款都不能及時(shí)支付，這些都會(huì)使得在某納稅期內(nèi)，建筑施工企業(yè)只能提前自行墊付增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而占用了資金，造成資金緊張。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將加大建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，將造成企業(yè)可供使用現(xiàn)金量的減少。

此外，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納方式主要是由建設(shè)單位代扣代繳，而“營(yíng)改增”以后建設(shè)單位將不能再采取以前代扣繳的方式，改為由下級(jí)施工單位按照當(dāng)期驗(yàn)工進(jìn)度自行繳納，增值稅的繳納時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣對(duì)于經(jīng)常發(fā)生拖欠工程款、墊資施工等情況的建筑施工企業(yè)來(lái)講營(yíng)改增后原本就不富裕的現(xiàn)金流會(huì)變得更加緊張，無(wú)異于雪上加霜。

三、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的影響

（一）對(duì)發(fā)票管理的影響

發(fā)票的管理在一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中處于十分重要的地位，尤其是“營(yíng)改增”后，企業(yè)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，能否按照上游企業(yè)要求開(kāi)具合規(guī)的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票等等，都取決于增值稅發(fā)票的控制，因此要嚴(yán)格對(duì)此進(jìn)行管理。這樣，就對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的會(huì)計(jì)核算水平提出了高要求，對(duì)于公司公務(wù)人員索要發(fā)票意識(shí)、對(duì)于“虛假發(fā)票”的杜絕都起到了積極的作用。提高了專(zhuān)業(yè)發(fā)票的管理力度，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行很好的監(jiān)督管理。因此，對(duì)于減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)范專(zhuān)業(yè)發(fā)票制度非常有利。同樣，增值稅的抵扣機(jī)制也可以促進(jìn)企業(yè)通過(guò)此種功能獲得抵扣利益，可以將企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與發(fā)票管理水平相關(guān)聯(lián)，這樣，也促進(jìn)了企業(yè)發(fā)票管理水平的不斷提升。

（二）對(duì)成本管理的影響

成本管理作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分之一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅同樣促進(jìn)了其的完善和發(fā)展。首先，基于建筑企業(yè)的成本構(gòu)成較為繁雜的特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以有效地完善建筑企業(yè)的成本管理，特別是對(duì)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本的管理。改革之后，企業(yè)成本可以按照兩個(gè)不同部分進(jìn)行區(qū)分，屬于增值稅抵扣范圍以及不屬于增值稅抵扣范圍成本。在屬于增值稅的抵扣范圍內(nèi)，還需要細(xì)分為適用的稅率以及取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，并且將每一筆成本的支出情況詳細(xì)記錄。這樣，可以不斷地提升企業(yè)的成本管理水平，從而讓增值稅進(jìn)稅額抵扣制度在建筑企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。

（三）對(duì)合同管理的影響

施工合同的重要性對(duì)于任何一家建筑施工企業(yè)來(lái)講都是不言而喻的。所有的工程收入的啟示點(diǎn)都源自于施工合同的訂立，在“營(yíng)改增”前，合同的訂立、預(yù)算的編制、投標(biāo)價(jià)格的確定等只需要考慮人工、材料、機(jī)械等一些基本成本構(gòu)成因素，但在改革之后，其合同的價(jià)格還需要考慮上增值稅對(duì)其的影響，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度。抵扣的多少以及可以抵扣的項(xiàng)目，還需要對(duì)簽訂合同的企業(yè)的稅務(wù)資格進(jìn)行仔細(xì)篩選鑒定，嚴(yán)格區(qū)分一般納稅人于小規(guī)模納稅人等。所以，對(duì)于合同的管理在改革后，需要各個(gè)部門(mén)的通力配合，同樣，需要更加完善的成本以及合同細(xì)則的制定和規(guī)劃。

四、結(jié)語(yǔ)

施工建筑業(yè)的增值稅改革可以說(shuō)已經(jīng)箭在弦上了，改革必將對(duì)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、核算模式、稅務(wù)管理乃至組織架構(gòu)等各方面產(chǎn)生影響，而這些影響最終都將體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中?！盃I(yíng)改增”是公司面臨的一項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是一次重要的發(fā)展機(jī)遇，被動(dòng)承受或應(yīng)對(duì)不充分都會(huì)給公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，公司應(yīng)未雨綢繆，主動(dòng)采取相應(yīng)措施來(lái)應(yīng)對(duì)此次重大變革，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為公司穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位為中鐵十八局集團(tuán)第五工程有限公司）

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