基于平衡計(jì)分卡的醫(yī)院全面預(yù)算管理研究

鄭艷霞

摘要：本文以醫(yī)院全面預(yù)算管理為研究對(duì)象，將平衡計(jì)分卡引入醫(yī)院全面預(yù)算管理中，利用平衡計(jì)分卡將組織的“策略”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袆?dòng)”的功能，將醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程以及職員的成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)，還有患者的滿(mǎn)意度都納入到醫(yī)院的全面預(yù)算管理當(dāng)中去，從而在加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的同時(shí)，平衡患者、醫(yī)院及其職工三方面的利益。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡 醫(yī)院 全面預(yù)算管理

一、醫(yī)院傳統(tǒng)預(yù)算的局限性

（一）缺乏全員參與的預(yù)算編制環(huán)境

受醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)影響，我國(guó)大部分醫(yī)院工作人員對(duì)醫(yī)院預(yù)算的認(rèn)識(shí)普遍不夠清晰，也對(duì)預(yù)算管理工作的開(kāi)展不夠重視。甚至很多醫(yī)院的預(yù)算管理內(nèi)容僅包括財(cái)政撥款的強(qiáng)制編報(bào)，很多員工對(duì)預(yù)算編制工作的參與熱情不高。很多預(yù)算編制工作都變成了財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任和工作，其他業(yè)務(wù)部門(mén)以及其他管理部門(mén)沒(méi)有參與到預(yù)算編制的工作當(dāng)中，使得醫(yī)院內(nèi)部無(wú)法形成一個(gè)良好的預(yù)算編制環(huán)境，預(yù)算管理的范圍也無(wú)法涵蓋醫(yī)院的各個(gè)方面。

（二）醫(yī)院預(yù)算內(nèi)容不全面

目前，我國(guó)絕大部分的醫(yī)院在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、醫(yī)院病人方面指標(biāo)以及醫(yī)院業(yè)務(wù)的全部流程，沒(méi)有從醫(yī)院公益的性質(zhì)來(lái)編制預(yù)算方案。如果說(shuō)醫(yī)院只從財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成角度來(lái)制定醫(yī)院預(yù)算編制的考核方案，并予以執(zhí)行，這樣是不利于醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的。只有將醫(yī)院的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合性的考評(píng)，并從醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略角度出發(fā)，依據(jù)科學(xué)、合理的預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系，才能正確的評(píng)定出預(yù)算編制的真正執(zhí)行效益。

（三）缺乏與醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算結(jié)合的成本管理

目前我國(guó)很多醫(yī)院的預(yù)算管理仍主要從醫(yī)院的宏觀(guān)角度出發(fā)，沒(méi)有將醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化到各個(gè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)部門(mén)中，使得醫(yī)院的全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、完善性和可靠性。這種缺乏與醫(yī)院預(yù)算結(jié)合的成本管理模式，沒(méi)有依據(jù)點(diǎn)面結(jié)合的管理方式，將醫(yī)院的總體預(yù)算與業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行綜合管理，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算管理經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)控和成本控制相分離的現(xiàn)象。對(duì)醫(yī)院各科室的成本核算內(nèi)容也僅僅局限于在職工的勞務(wù)費(fèi)管理之上，沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度、戰(zhàn)略發(fā)展的格局去開(kāi)展醫(yī)院全面預(yù)算管理工作。

二、在全面預(yù)算中使用平衡計(jì)分卡的意義

平衡計(jì)分卡作為目前企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具，在戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行、管理等方面具有非常大的作用，其管理理念是為了追求組織管理平和狀態(tài)，使醫(yī)院的內(nèi)部管理環(huán)境與外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境保持一個(gè)良好的平衡。

醫(yī)院的全面預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)必須與醫(yī)院的愿景與戰(zhàn)略為導(dǎo)向，而平衡計(jì)分卡作為有效推動(dòng)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院愿景的有效工具，在醫(yī)院的全面預(yù)算管理中使用平衡計(jì)分卡，并將其管理理論融入到醫(yī)院全面預(yù)算戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)之中，能有利于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和提高醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行力。而平衡計(jì)分卡中的預(yù)算指標(biāo)不僅可以強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，還將醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與子目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系變得更為完善，有效提升了醫(yī)院成本控制能力，管理水平也得到了明顯進(jìn)步。

三、基于平衡計(jì)分卡的醫(yī)院全面預(yù)算管理構(gòu)建研究

（一）構(gòu)建步驟

1.仔細(xì)分析醫(yī)院的具體背景

管理人員通過(guò)對(duì)醫(yī)院背景的分析，充分掌握醫(yī)院整個(gè)組織結(jié)構(gòu)的整體狀況。通過(guò)有效的信息收集及深入的信息分析，提取對(duì)醫(yī)院決策層有力的信息參考數(shù)據(jù)，為醫(yī)院的重大決策提供可靠的信息支撐。在分析過(guò)程中，管理人員應(yīng)對(duì)醫(yī)院目前適用的全面預(yù)算編制的制度和方式進(jìn)行一個(gè)深入的分析，分析這些管理制度和方式是否與當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r相匹配，如果分析結(jié)果是不匹配的，管理人員則及時(shí)的更換醫(yī)院的預(yù)算方法。

2.明確醫(yī)院的主要職責(zé)

醫(yī)院建立的全面預(yù)算指標(biāo)體系應(yīng)該要基于組織的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對(duì)醫(yī)院的具體戰(zhàn)略目標(biāo)和方向有一個(gè)準(zhǔn)確的了解和清晰的認(rèn)知，清楚地確定平衡計(jì)分卡中的四個(gè)考核維度的具體參數(shù)。醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中的長(zhǎng)久愿景，是根據(jù)醫(yī)院的社會(huì)地位、指導(dǎo)思想、發(fā)展理念綜合而成的。戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不僅能讓醫(yī)院的長(zhǎng)久愿景得到實(shí)現(xiàn)，也是醫(yī)院發(fā)展、前進(jìn)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。因此，醫(yī)院在制定全面預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)該依據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展理念和指導(dǎo)思想，結(jié)合平衡計(jì)分卡的四個(gè)考核維度制訂出科學(xué)、合理、符合醫(yī)院實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的全面預(yù)算方案，并完成醫(yī)院中各個(gè)層級(jí)之間管理職能的相互轉(zhuǎn)換。

3.對(duì)平衡計(jì)分卡中維度之間的關(guān)系進(jìn)行分析

平衡計(jì)分卡的四個(gè)考核維度都存在著一定的關(guān)系，它們之間相互作用、相互聯(lián)系，使得平衡計(jì)分卡成為一個(gè)統(tǒng)一的整體。平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度可以建立起醫(yī)院全面預(yù)算管理的整個(gè)框架，因此，管理人員對(duì)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度之間的關(guān)系應(yīng)進(jìn)行深入的分析，分析指標(biāo)之間關(guān)系對(duì)醫(yī)院預(yù)算的影響，并制訂出具體可行的預(yù)算管理方案。

（二）構(gòu)建途徑

1.對(duì)醫(yī)院的收入預(yù)算采用增量、滾動(dòng)以及概率預(yù)算管理方式

在開(kāi)展醫(yī)院收入預(yù)算工作時(shí)，首先應(yīng)確定醫(yī)院內(nèi)部中的各項(xiàng)支出因素，確定方式可以依據(jù)醫(yī)院以往的業(yè)務(wù)績(jī)效、醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展?jié)摿σ约搬t(yī)療外部環(huán)境的市場(chǎng)趨勢(shì)，還有醫(yī)院級(jí)別的定位。這不僅包括了醫(yī)院的內(nèi)部因素，醫(yī)院三年度內(nèi)的業(yè)務(wù)績(jī)效平均增長(zhǎng)幅度和醫(yī)院內(nèi)的病床增長(zhǎng)數(shù)量、大型設(shè)備的投入數(shù)量，還包括外部宏觀(guān)環(huán)境因素，醫(yī)院在市場(chǎng)中的具體占比，門(mén)診的具體就診人數(shù)、出院人次以及手術(shù)次數(shù)，政府對(duì)醫(yī)療用品的物價(jià)調(diào)控也會(huì)影響到醫(yī)院的支出預(yù)算計(jì)算。

2.注重對(duì)業(yè)務(wù)成本環(huán)節(jié)的控制

醫(yī)院的支出預(yù)算包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本預(yù)算和管理成本預(yù)算。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的支出內(nèi)容包括醫(yī)院的行政管理費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)用以及各項(xiàng)輔助過(guò)程中的支出。醫(yī)院在制定支出預(yù)算時(shí)可以依據(jù)不同的項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇不同的預(yù)算方法來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)成本的控制，這個(gè)時(shí)候可以使用滾動(dòng)預(yù)算方法來(lái)進(jìn)行醫(yī)院支出預(yù)算。而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出中的衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)以及水電費(fèi)則可以依據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)的收入水平而變化，這個(gè)時(shí)候就可以采用彈性預(yù)算法。針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)支出中的各項(xiàng)辦公費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)以及培訓(xùn)費(fèi)等，可依據(jù)醫(yī)院以往的具體數(shù)據(jù)進(jìn)行類(lèi)比，通過(guò)衡量這些費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益，依據(jù)輕重原則來(lái)安排預(yù)算資金的排序，這個(gè)時(shí)候可以采用零基預(yù)算法進(jìn)行管理。

3.根據(jù)實(shí)事求是原則確定具體的業(yè)務(wù)流程指標(biāo)

在制定醫(yī)院全面預(yù)算具體的業(yè)務(wù)流程指標(biāo)時(shí)，應(yīng)依據(jù)實(shí)事求是的原則，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院業(yè)務(wù)部門(mén)的具體支出情況，確定醫(yī)院業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)參考依據(jù)來(lái)確定指標(biāo)的具體數(shù)值。

4.重視對(duì)醫(yī)院學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)的制定

醫(yī)院的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)主要包括職工的培訓(xùn)費(fèi)用、滿(mǎn)意度以及學(xué)歷和職稱(chēng)結(jié)構(gòu)，還包括職工的科研成果的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)。應(yīng)該重視對(duì)平衡計(jì)分卡學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的考核，注重員工的成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)能力的提升，只有這樣，才能推動(dòng)醫(yī)院又好、又快的可持續(xù)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算編制的執(zhí)行與把控

1.執(zhí)行

醫(yī)院的全面預(yù)算編制方案在通過(guò)審批之后，各相關(guān)組織應(yīng)該積極組織學(xué)習(xí)并嚴(yán)格遵守該制度方案來(lái)執(zhí)行工作計(jì)劃。醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行部門(mén)應(yīng)將醫(yī)院內(nèi)部的全面預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，從橫向的角度將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)中去，更要從縱向的角度，自上而下的形成一個(gè)完善而科學(xué)的全面預(yù)算責(zé)任體系。

2.控制

（1）事前控制。醫(yī)院全面預(yù)算的事前控制，首先應(yīng)該將預(yù)算控制制度與日常審批程序結(jié)合起來(lái)，將各種預(yù)算支出控制在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)相應(yīng)的審批程序來(lái)合理地控制全面預(yù)算措施，并對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生偏差的預(yù)算編制情況采取相應(yīng)的管理措施，以此達(dá)到最佳的控制效果。

（2）事中控制。事中控制作為一種動(dòng)態(tài)的控制方式，其不僅可以有效地抓住事中控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的差異，并有效衡量預(yù)算編制績(jī)效和及時(shí)糾正偏差。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度明確每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)內(nèi)容、預(yù)算支出規(guī)范，每個(gè)預(yù)算目標(biāo)落實(shí)的責(zé)任人，并從制度建設(shè)上落實(shí)好各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的監(jiān)督權(quán)責(zé)，同時(shí)還應(yīng)該實(shí)施相配套的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行考核方案及激勵(lì)措施。

（3）事后控制。預(yù)算的事后控制主要是在預(yù)算執(zhí)行之后進(jìn)行控制，主要目的是為了下一次預(yù)算編制總結(jié)規(guī)律和積累經(jīng)驗(yàn)。事后控制的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)被控結(jié)果的常態(tài)監(jiān)督以及調(diào)整之上，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的核算和分析、比較，對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的偏差提出相應(yīng)的整改措施，以此確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）激勵(lì)

為了有效地激發(fā)出醫(yī)院全體員工的參與熱情，貫徹落實(shí)醫(yī)院各部門(mén)、各員工的預(yù)算目標(biāo)，醫(yī)院?jiǎn)挝粦?yīng)在預(yù)算考評(píng)的基礎(chǔ)上，執(zhí)行有效的預(yù)算激勵(lì)措施和獎(jiǎng)懲制度，以此充分發(fā)揮出醫(yī)院全面預(yù)算的管理效益。

首先，全面預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并行的激勵(lì)制度。對(duì)執(zhí)行單位的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰同時(shí)考評(píng)的方式，明確預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)完成的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，告知預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行錯(cuò)誤的懲罰原則，以此正確引導(dǎo)員工的預(yù)算支出行為。

其次，對(duì)全面預(yù)算的獎(jiǎng)勵(lì)要從醫(yī)院的預(yù)算責(zé)任中心出發(fā)，實(shí)行年度懲罰和閱讀懲罰相結(jié)合的管理原則。以醫(yī)院預(yù)算責(zé)任中心為單位進(jìn)行激勵(lì)，可有效強(qiáng)化醫(yī)院業(yè)務(wù)工作之間的協(xié)調(diào)性，保證各項(xiàng)工作的安全性，實(shí)現(xiàn)責(zé)任中心預(yù)算工作的最大效益。

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（作者單位：國(guó)家癌癥中心/中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院北京協(xié)和醫(yī)學(xué)院腫瘤醫(yī)院）