關于深化企業(yè)全面預算管理的思考及建議

于長波

摘要：全面預算管理是企業(yè)落實發(fā)展戰(zhàn)略、加強內(nèi)部控制與管理、防范經(jīng)營風險過程中有效的管理方法，本文對企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題進行分析，并提出相應的對策，助力企業(yè)加強全面預算管理，夯實發(fā)展基礎。

關鍵詞：深化 全面預算管理 建議

一、企業(yè)在推行全面預算管理過程中存在的主要問題和矛盾

（一）企業(yè)對預算的重視程度不夠，管理理念落后

全面預算管理是一種全新的管理控制模式，部分企業(yè)全面預算管理理念還比較淡薄，對全面預算管理內(nèi)涵及其重要性認識不全面，不能從企業(yè)全局性、戰(zhàn)略性的高度去認識和理解全面預算的重要作用，沒能發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)市場競爭中的引領作用，導致對全面預算管理定位不清、理解模糊。

企業(yè)高層領導對全面預算管理關注度不夠，員工也不具備全面預算思維和意識，企業(yè)不能結合戰(zhàn)略發(fā)展目標配置企業(yè)資源；不能運用現(xiàn)代的、全新的、專業(yè)的全面預算理念，去深度挖掘和分析企業(yè)經(jīng)營活動中的問題；也沒能結合企業(yè)自身特點建立有效的全面預算管控體系。部分企業(yè)在預算編制過程中，往往只是“為了預算而預算”，導致預算指標形同虛設，不能有效促進企業(yè)戰(zhàn)略目標全面落地，沒能發(fā)揮全面預算管理的戰(zhàn)略支持作用。

（二）預算目標制定不夠合理，忽略了非財務指標在業(yè)績評價中的作用

部分企業(yè)全面預算管理目標尚不具備戰(zhàn)略導向性，主要體現(xiàn)在預算目標短期化，與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)，全面預算管理往往只關注短期的經(jīng)營管理活動，卻沒有考慮到長期戰(zhàn)略目標，只關注財務指標，忽略了反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財務指標，預算指標不能適應企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的要求，無助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

全面預算管理指標體系既應包括各項財務指標，同時也應包括企業(yè)的產(chǎn)品市場占有率、顧客滿意度、核心人才流失率、專利數(shù)量等非財務類指標。企業(yè)發(fā)展不僅僅體現(xiàn)在營業(yè)收入、凈利潤等當期財務指標實現(xiàn)上，更依賴于企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展能力，而非財務類指標能更全面地反映企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的需要，有助于企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。在全面預算管理執(zhí)行過程中，企業(yè)更應該關注科技創(chuàng)新、市場份額、產(chǎn)能的利用程度、人力資源管理等方面的非財務指標，緊緊圍繞戰(zhàn)略目標、提升企業(yè)核心競爭能力和價值創(chuàng)造能力等方面發(fā)揮全面預算管理的引領作用。

（三）預算執(zhí)行效果差，缺乏有效的考評和激勵機制

企業(yè)必須要定期對預算執(zhí)行情況進行分析與評價，重點分析預算目標和實際發(fā)生值之間的偏差，從而找到經(jīng)營管理問題加以改進。就目前來看，很多企業(yè)未能充分重視定期的預算監(jiān)控分析報告，只重視預算編制工作，對預算執(zhí)行情況的分析重視不夠。

由于很多企業(yè)尚未建立完善有效的全面預算考評機制，缺少與全面預算相配套的績效考評體系，對事后的預算結果更是缺乏相應的考核，導致預算執(zhí)行不嚴謹、預算管理流于形式、隨意性強，造成預算執(zhí)行情況不理想，企業(yè)的預算目標也很難實現(xiàn)。

二、加強全面預算管理的對策及建議

（一）樹立正確的預算管理理念

樹立科學全面的預算管理理念，堅持目標導向和價值導向，明確預算控制原則，完善預算考核指標體系，提升預算管控水平，在經(jīng)營過程中，要充分發(fā)揮全面預算的管控職能，培養(yǎng)全員、全方位、全過程的預算管理意識。

要提升全面預算管理的觀念，必須從企業(yè)各級管理者入手，特別是企業(yè)的董事長及總經(jīng)理要高度重視和關注全面預算管理工作，企業(yè)高層領導要把全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落地、加強內(nèi)部管控、優(yōu)化資源配置和提高企業(yè)精細化管理的重要手段。實踐表明，運行高效的預算管控體系離不開企業(yè)高層領導的重視和支持。

企業(yè)的管理層、各職能部門和業(yè)務部門，在實施全面預算管理管理過程中應主動溝通和協(xié)調，尤其是業(yè)務主體部門必須要重視全面預算管理的各項要求，將預算控制重心前移，從以財務部門事后控制的管理模式，向以業(yè)務主體部門自我控制的管理模式轉變。同時加強對員工預算知識的培訓和宣貫，激發(fā)員工參與預算工作的積極性和主動性。

（二）加強工作組織，建立健全預算管理體制

在企業(yè)預算管理過程中，一般要成立全面預算管理委員會和預算管理辦公室，委員會由企業(yè)最高決策層來領導，預算管理辦公室由財務部門具體牽頭負責，成員包括各職能部門、業(yè)務主體等，全面預算管理委員會根據(jù)經(jīng)營目標統(tǒng)籌規(guī)劃，通過年度預算和月度滾動預算相結合，把企業(yè)目標和生產(chǎn)經(jīng)營活動結合起來。預算管理辦公室需要確定預算編制的具體內(nèi)容，負責預算編制過程中各個環(huán)節(jié)的協(xié)調、溝通；編制預算工作計劃，協(xié)調預算編制工作進度；解決預算編制和執(zhí)行中的問題；考核監(jiān)督預算執(zhí)行情況，確保完成預算目標等。

企業(yè)要加強各部門、各業(yè)務主體、各生產(chǎn)要素的協(xié)同，強化組織保障，明確任務分工，高效協(xié)調配合，提高全面預算管理的效率和質量，各預算單位要將預算管理責任進行層層落實，對于執(zhí)行過程中產(chǎn)生的預算偏差要及時分析和解決，動態(tài)監(jiān)控，確保企業(yè)實現(xiàn)預算管理目標，使得企業(yè)的日常經(jīng)營活動在預算的引領下平穩(wěn)有序進行。

（三）以企業(yè)戰(zhàn)略為引領，客觀、科學編制年度預算

企業(yè)應當結合實際情況，統(tǒng)一制定預算編制要求和預算基礎表格，統(tǒng)一預算指標計算口徑和方法，并根據(jù)不同預算項目的特點，綜合運用固定預算、彈性預算、零基預算、概率預算等方法編制預算，例如：在企業(yè)的擴張時期，企業(yè)要快速拓寬銷售渠道，可以主要采用零基預算法來編制預算；對企業(yè)變動的成本費用主要應用彈性預算法來編制預算。

年度預算經(jīng)企業(yè)最高決策機構或上級主管部門批準后就要嚴格執(zhí)行，要保證預算的規(guī)范性、嚴肅性和權威性。如果由于宏觀政策、市場環(huán)境、經(jīng)營條件等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，導致預算結果發(fā)生重大變化，可按規(guī)定的預算調整程序申請進行預算指標的調整。

（四）建立和完善預算管理的績效考核和評價機制

預算考核要從企業(yè)價值最大化的角度出發(fā)，運用多種管理手段和技術方法，從戰(zhàn)略高度正確評價企業(yè)的經(jīng)營績效，預算考核要遵循公平、公正和公開的考核原則，對預算編制、執(zhí)行、分析、改善、考評等全過程進行考核，對預算管理過程細化考核點，如對編制準確程度、預算分析正確性、編制完成及時性、預算執(zhí)行達成率等進行考核，應根據(jù)考核結果對做得好的部門和員工予以獎勵，對在預算管理考核中績效不良的部門或員工進行相應的處罰。通過考核制度和激勵機制的有效結合，促進企業(yè)預算管理體制的健全和完善，為全面預算管理的實施營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

三、結束語

全面預算管理以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)應對復雜變化的經(jīng)營形勢、提升企業(yè)運行質量和效益、防范各種經(jīng)營風險的有效手段，對于夯實企業(yè)發(fā)展基礎，提高企業(yè)市場競爭力，加快企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

（作者單位：中車大連機車研究所有限公司）