銀行函證業(yè)務的困境及對策

李玉可　王國付　寇冬雪

摘要：銀行函證業(yè)務是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，銀行回函的可靠性與及時性對于識別財務報表錯誤和舞弊至關重要。2016年7月12日財政部與銀監(jiān)會聯合發(fā)布《關于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》對于銀行函證業(yè)務意義重大。本文在此背景下，通過新舊對比銀行函證業(yè)務的過程與程序，發(fā)現銀行函證業(yè)務存在的不足，并提出相應的建議，以期有所幫助。

關鍵詞：銀行函證；新舊對比；困境；對策

一、銀行函證業(yè)務的概述

銀行函證是注冊會計師以被審計單位的名義（企業(yè)），以積極式的詢證函的方式向銀行等金融機構發(fā)函，銀行在收到詢證函之日起10個工作日內，根據函證有關要求及時回函，注冊會計師根據回函的效率和效果獲得審計證據，識別審計過程中財務報表錯誤和財務舞弊的過程。銀行函證本質上是屬于銀行和企業(yè)往來的核對，即便不存在注冊會計師的審計，銀行與企業(yè)也需要定期的對賬。銀行的回函工作是金融機構服務的重要組成部分，對于健全金融機構的內部管理、防范金融風險、承擔社會責任具有重要的意義。

二、新舊銀行函證業(yè)務實施過程對比

隨著社會的進步，金融機構的服務領域越來越廣，產品創(chuàng)新越來越多，這就使得1999年財政部與人民銀行共同發(fā)布的《關于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》與目前的業(yè)務不相融和，在中國注冊會計師協(xié)會、銀監(jiān)會等各方的努力下《關于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（簡稱“新通知”）應運而生。新通知高度重視、嚴格規(guī)范銀行函證及回函工作，嚴格銀行回函工作的內部控制及監(jiān)管。相較于舊通知對銀行鑒證業(yè)務有了更為明確的規(guī)定，對改善和促進銀行函證工作意義重大，以下將通過新舊通知下，對銀行鑒證業(yè)務的處理程序及要求的對比，凸顯新形勢下對銀行鑒證業(yè)務的要求，以便更好地適應審計業(yè)務的發(fā)展。

通過對新舊銀行函證通知的對比分析，我們不難看到新通知與舊通知的差別如下：

1.對于銀行函證業(yè)務新通知更為規(guī)范（如對函證的格式進行的要求，通用格式與備選格式的選擇），完整（新通知不是僅對銀行存款、銀行借款進行函證，還包括注銷的賬戶、委托貸款、擔保、已承兌尚未支付的銀行承兌匯票、已貼現但尚未到期的商業(yè)匯票、未履行完畢的不可撤銷的信用證、外匯買賣合約、證券等等）。

2.新通知對于銀行函證業(yè)務的內部控制監(jiān)管更為嚴格，嚴格預防由回函不實所引起的法律風險、運營風險、以及聲譽風險。不管是對被審計單位還是對于銀行，新通知對其操作流程都有嚴格的規(guī)范。

3.新通知在信息化、互聯網+的大背景下營運產生，在對銀行回函的及時性、完整性、有效性、規(guī)范性等都有了較為明確的規(guī)定（如鼓勵建立全國銀行函證處理中心或者區(qū)域性的集中處理中心）。集中處理中心的建立將使得銀行函證工作更加標準，更加富有效率。

4.新通知賦予注冊會計師更多的權利（如當注冊會計師對銀行函證存在疑慮或者銀行回函不及時時，注冊會計師可進行投訴，有上級銀行督促下級銀行辦理或者由其直接辦理）。

三、新通知下銀行函證業(yè)務的困境

我國的銀行函證業(yè)務已發(fā)展多年，由以上的新舊通知的對比中，我們可以看出新通知只是在內部控制、監(jiān)管、雙方的責任等方面有較大的改善，但是銀行函證業(yè)務在賬戶數目、收費、效率等方面仍存在較大的困境，阻礙著審計業(yè)務的發(fā)展。具體表現如下：

1.企業(yè)的銀行賬戶較多

縱觀各類企業(yè)，銀行賬戶眾多的問題普遍存在，其原因如下：企業(yè)的業(yè)務較多，在好幾個城市均有涉及；企業(yè)每辦理一次貸款均會要求重新開立銀行賬戶，企業(yè)對于自身的賬戶管理不當，零余額賬戶尚未注銷等等。企業(yè)的銀行賬戶較多，在實際的工作中不僅會給企業(yè)的出納等諸多不便，同時也給注冊會計師和銀行增加了工作量，這不僅占用了資源，還影響了效率和審計的質量。

2.辦理銀行函證的手續(xù)費各地參差不齊

對于辦理銀行函證業(yè)務，不同地市、不同銀行的收費不等，從幾十元到幾百元，且部分銀行以函證項目的多少為依據收取函證手續(xù)費。銀行函證手續(xù)費的不統(tǒng)一，不規(guī)范使得部分的企業(yè)的財會人員對此不滿，不愿意進行銀行函證或者認為的掩藏部分零余額或者余額很小的賬戶，這無疑從源頭上減少了銀行函證回函的可靠性，影響了審計的效果，在一定程度上增大了審計的風險。

3.銀行函證效率低下

現代經濟的發(fā)展使得各項業(yè)務差別較大，種類繁多，這對于手工形式的銀行函證提供了不小的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)形勢下，銀行函證要經過被審計單位、注冊會計師、銀行等的三方的傳遞，繁瑣緩慢，再加上異地銀行函證的傳遞時間，銀行工作人員的傳遞等，使得進行銀行函證效率低，工作人員從心底里不愿意進行銀行函證。消極的態(tài)度、工作的繁瑣，效率的低下為注冊會計師獲取充分而適當的審計證據增加了阻礙，增大了審計的風險。

四、新通知下改進銀行函證業(yè)務的有關對策

1.限制銀行賬戶的開立

針對企業(yè)的銀行賬戶較多地問題，中國人民銀行的最新規(guī)定無疑對其雪中送炭。根據中國人民銀行規(guī)定：自2016年12月1日起，同一個人在同一家銀行（以法人為單位）只能開立一個I類賬戶，再開立新戶的僅能開立Ⅱ或Ⅲ類賬戶。此外，央行還取消了異地存取款和轉賬的手續(xù)費，對6個月無交易賬戶暫停非柜臺業(yè)務，待單位和個人重新向銀行和支付機構核實身份后，方可恢復業(yè)務。央行對銀行賬戶數量的規(guī)定，增加了銀行賬戶的透明度，減少了注冊會計師銀行函證的工作量，緩解了銀行回函的困難，有利于增強銀行函證的質量和可信度。

2.制定明確的收費標準

注冊會計師進行銀行函證，重點是針對貨幣資金的檢驗，貨幣資金占企業(yè)資金流的大部分，貨幣資金不實，導致財務報表層次上的重大錯報風險，產生舞弊，進而可能導致重大財務風險，運營風險，法律風險等一系列的風險，中國人民銀行通過對銀行函證收費問題制定明確的標準，在一定程度上減少了企業(yè)掩藏賬戶的動機，為注冊會計師收集充分而又可靠的證據提供了保障，由此改善了企業(yè)財務報表的質量和內涵，增強了預期使用者的信賴程度。

3.銀行函證業(yè)務信息化

互聯網+、工業(yè)4.0、工業(yè)制造2025、大數據、云計算、智慧城市等等，無時無刻不在提醒我們已經進入信息化的時代。信息技術的發(fā)展，使得現代生活更加傾向于無紙化、信息化，節(jié)省了大量的人力物力和財力資源。在此背景下，銀行函證業(yè)務利用互聯網技術進行無紙化信息化將成為大勢所趨，將傳統(tǒng)的線下手工作業(yè)方式轉變?yōu)楦痈咝Лh(huán)保的電子函證方式更加符合可持續(xù)發(fā)展的要求。

綜上，新通知從內部控制、監(jiān)管要求、處理機制等方面為銀行函證質量提供保證，央行新規(guī)以及互聯網信息化的發(fā)展，為注冊會計師快速獲取更加充分而有效的證據提供了保障，三者的結合使得注冊會計師將既有效率又有效果地做好銀行函證工作。這不僅對于財務報表的預期使用者將是一個巨大的福音，也使得注冊會計師、企業(yè)、銀行三方共贏。