關于會計監(jiān)管問題與對策的思考

邱冬姝

摘要：當前，對會計監(jiān)管的認識在理論上還沒有完全統(tǒng)一，認識上還存在誤區(qū)，法律法規(guī)的約束力和從業(yè)人員的職業(yè)道德堅持，也都存在問題。本文通過對問題的歸納和分析，提出了加強會計監(jiān)管對策的思考：把握會計監(jiān)管的初始宗旨、借鑒國外會計監(jiān)管的有益之處、進一步完善有關法律體系建設、加強行業(yè)自律和會計人員的職業(yè)道德建設以及保持對新興經(jīng)濟形式的關注。

關鍵詞：會計監(jiān)管問題；對策；思考

一、我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀與問題

1.理論界還沒有形成廣泛的共識

對于會計監(jiān)管，理論界一直存在爭議，總體來說有以下幾種認識：第一，干預論。干預論認為會計監(jiān)管即是管理當局對會計工作的干預，根本目的是保證會計工作的正常進行，這種觀點的核心在于認為會計監(jiān)管即對會計工作的干預。第二，公證論。公證論認為會計監(jiān)管的根本目的在于會計工作質(zhì)量的保證，這種觀點的核心在于認為，會計監(jiān)管是確保委托代理關系下代理方盡職盡責的主要途徑和形式。第三，“博弈論”。該觀點認為，會計監(jiān)管可以看作博弈過程，市場的參與者對監(jiān)管政策及其執(zhí)行展開談判，現(xiàn)有的會計監(jiān)管模式是其博弈后的利益均衡結果。

2.認識誤區(qū)

在實際工作中，還有人存在認識上的誤區(qū)，從源頭上影響了會計監(jiān)管的正常開展。在此方面，最突出的問題就是將會計監(jiān)管概念與審計監(jiān)管概念相模糊。很多企業(yè)將審計監(jiān)管等同于會計監(jiān)管，而事實上審計監(jiān)管是對會計監(jiān)管的再監(jiān)管，它側重于事后監(jiān)管，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)管有著截然不同的效果。在會計監(jiān)管實踐中，很多人錯誤地將會計監(jiān)管和審計監(jiān)管簡單地混為一談。這一認識誤區(qū)最直接的后果就是使會計監(jiān)管的事前監(jiān)管功能缺失，只通過審計“事后算賬”來監(jiān)管。概念的混淆必然使會計監(jiān)管不力、會計監(jiān)管效果不佳。

3.法律法規(guī)約束力不夠強

我國已經(jīng)有一系列的法律、法規(guī)來進行會計監(jiān)管。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為基礎、以會計準則和會計制度為主體、以法規(guī)解釋等文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系既有宗旨性的原則性規(guī)范，又有實踐性的操作性規(guī)范，進行了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時也必須承認，會計監(jiān)管的法律法規(guī)建設上還存在一些問題，主要表現(xiàn)就是：違規(guī)處罰力度遠遠不夠，特別是對當事人的犯罪前違法懲戒的措施，遠沒有達到使其舞弊的風險成本遠遠大于舞弊行為的機會收益的程度。

4.從業(yè)人員素質(zhì)問題

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，再好的制度也要靠人的具體實施才能發(fā)揮預期的效果。但在我國當前強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，有的經(jīng)濟主體不能區(qū)分短期利益和長期利益，有的單位負責人為了追求個別利益、短期利益甚至是不當利益，授權、指使甚至脅迫會計機構、會計人員做假帳，使會計工作受制于管理當局發(fā)生扭曲，正常的會計工作被破壞。在各種各樣的壓力之下，基本的會計原則難以貫徹，會計工作人員職業(yè)道德觀念難以堅持。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息出自于具體的會計工作人員之手，因此會計工作人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)管中有著重要的作用。

二、完善會計監(jiān)管的有關對策

1.把握會計監(jiān)管宗旨，厘清認識

重視會計監(jiān)管或者說對會計監(jiān)管必要性的認識，直接源自于國內(nèi)外屢屢發(fā)生而且愈演愈烈的會計信息失真事件，尤其是上市公司會計舞弊案件?？梢哉f，會計監(jiān)管是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)管，而這三個方面的監(jiān)管必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)管體系。會計監(jiān)管是我國經(jīng)濟監(jiān)管體系的重要組成部分，有助于防范違規(guī)違紀和會計舞弊，以防止會計信息失真，保障投資人、債權人、社會公眾的合法利益和管理當局工作正常進行。這是進行會計監(jiān)管的初衷，各種不同的認識，應該作為道路與方法的區(qū)別來對待，而不要忘記會計監(jiān)管的最終目的。把握這樣的宗旨，有助于解決有關認識上的分歧。

2.借鑒國外會計監(jiān)管的有益之處

它山之石，可以攻玉，借鑒國外發(fā)達經(jīng)濟體、會計成熟體制中會計監(jiān)管的有益之處，可以避免失誤，少走彎路，這是后發(fā)國家的優(yōu)勢，我們一定要在此方面多做必要的歸納與研究。例如，美國公司改革法案中的會計監(jiān)管條款對我們至少有以下啟示：第一，完善獨立審計準則保持審計的獨立性?！丢毩徲嫓蕜t》是判定注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術依據(jù)，在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。第二，完善公司內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計獨立性是會計信息真實的第一道屏障，而我國公司內(nèi)部審計機構往往是公司財務部門或管理層的附屬機構，受制于公司管理層。美國世通公司舞弊案最早正是由企業(yè)內(nèi)部人員發(fā)現(xiàn)的，但在我國，讓一個作為企業(yè)內(nèi)部人員的會計舉報本公司會計舞弊在事實上是不可想象的。

3.進一步完善會計監(jiān)管法律體系建設

市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，完備的法律法規(guī)是市場有序運行的基礎。完備的會計監(jiān)管法律體系能夠為會計監(jiān)管的有效實施提供保障，因此應與時俱進，不斷地完善有關法律法規(guī)體系。我國《會計法》、會計準則、會計制度以及有關解釋組成的會計法律法規(guī)框架基本齊備，下一步，應在發(fā)揮法律法規(guī)效力上加大力度，比如，加大違法違規(guī)行為的處罰、賠償力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其負責人加大懲處，加大其違法違規(guī)的成本。只有這樣，才能發(fā)揮法律的震懾作用。同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，如《證券法》等，加強會計法律體系的執(zhí)法建設，使會計監(jiān)管真正做到通過法律發(fā)生應有的效力。

4.加強行業(yè)自律和會計人員的職業(yè)道德建設

目前，我國行業(yè)自律機制還有待加強。行業(yè)自律機構要保證其監(jiān)管有效性，應保持其相對獨立性。在具體成員組成上應主要由會計和審計專業(yè)外人士組成，規(guī)定專業(yè)外人士應保持法定多數(shù)，以確保監(jiān)管的獨立公正性。同時，建立同業(yè)復核制度對一定會計師事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)進行調(diào)查和評估。另一方面，還要加強會計人員的職業(yè)道德建設，提高會計管理人員自身素質(zhì)，強化企業(yè)會計人員責任意識，開展會計誠信教育。

5.保持對新興經(jīng)濟形式的關注

在國內(nèi)外證券市場上，突出的有美國安然公司通過“特殊目的實體”組織形式舞弊、中國的藍田股份以水產(chǎn)養(yǎng)殖物造假，較近的則有獐子島冷水團事件，突出反映了以具體規(guī)則為導向的準則體系的缺憾。可以說，隨著時間的發(fā)展，新的經(jīng)濟形式必然不斷涌現(xiàn)，會計舞弊也必然花樣翻新。因此，作為會計監(jiān)管主體，應保持對新興經(jīng)濟形式、組織形式的關注和學習，及時應對，以適應經(jīng)濟發(fā)展復雜財務問題的需要，應及時修訂和完善會計準則體系。