中小會計師事務(wù)所職業(yè)道德現(xiàn)狀原因思考

李怡萌

摘要：近些年來，注冊會計師行業(yè)遭到了空前的危機(jī)，充斥了大量的造價案件，如信息失真、審計失敗、虛假評估等。本文是筆者通過在一家中型規(guī)模的會計師事務(wù)所工作的經(jīng)歷和參與的審計項目經(jīng)歷中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題并在此基礎(chǔ)上推廣至整個中小會計師事務(wù)所行業(yè)，深入分析其中的原因，最終得出現(xiàn)實審計工作中較為實用的應(yīng)對職業(yè)道德問題的策略。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因

一、我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過以往會計師事務(wù)所由于虛假報告被曝光并且通報批評的案例我們可以發(fā)現(xiàn)，最大的原因是事務(wù)所審計人員在審計過程中沒有恪守職業(yè)道德準(zhǔn)則。以往會計師事務(wù)所被證監(jiān)會通報批評的案例有很多。經(jīng)濟(jì)上行加速的社會發(fā)展背景下，對職業(yè)道德堅守的缺失使注冊會計師逐漸喪失公信力。因此，急需關(guān)注我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失原因分析

（一）審計人員喪失“獨立性”立場

會計師事務(wù)所的審計人員由于在承攬審計業(yè)務(wù)及執(zhí)行審計程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預(yù)，無法獨立的開展審計工作，不能站在一個完整獨立性的立場上執(zhí)行業(yè)務(wù)。當(dāng)前現(xiàn)象是許多中小型會計師事務(wù)所審計人員與被審計單位串通，忽視審計準(zhǔn)則要求，喪失了審計人員應(yīng)有的獨立性和謹(jǐn)慎性，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則約束，為了一己私利更是不惜發(fā)表虛假的審計意見、得出不正確的審計結(jié)論、出具不實的審計報告。獨立性是注冊會計師行業(yè)不可缺失的最主要特性，更是保持其職業(yè)操守的根本。

（二）事務(wù)所與審計客戶存在“回扣”現(xiàn)象

目前有些中小型會計師事務(wù)所在招攬客戶時為了達(dá)到招攬客戶的目的經(jīng)常采取不正當(dāng)?shù)蛢r競爭的手段。在中小型會計師事務(wù)所中，為了生存同時也為了排擠競爭對手，只能選擇惡意壓低對客戶審計的收費標(biāo)準(zhǔn)的方式。這種現(xiàn)象的愈加突出必然使得中小型事務(wù)所的審計市場面臨著混亂無序的競爭狀態(tài)。更有甚者有些中小型事務(wù)所更以公關(guān)咨詢費、信息費、交際費等名義收取高額的傭金。

（三）會計師事務(wù)所不顧專業(yè)勝任能力，承攬超出自身能力業(yè)務(wù)

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導(dǎo)致中小型會計師事務(wù)所中，能夠接受的業(yè)務(wù)較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業(yè)務(wù)承接上不顧自身實力，大小客戶業(yè)務(wù)統(tǒng)統(tǒng)接收，這種行為顯然違背了注冊會計師應(yīng)該恪守的保持專業(yè)勝任能力的基本準(zhǔn)則要求，這種只考慮當(dāng)前利益而置長遠(yuǎn)利益于不顧的行為嚴(yán)重影響了事務(wù)所的信譽，使得會計師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)降低，同時更是置審計報告相關(guān)各方的利益于不顧。

（四）注冊會計師證書掛靠現(xiàn)象頻發(fā)

筆者發(fā)現(xiàn)，很多注冊會計師自己并沒有從事相關(guān)的審計工作，可是卻將自己的證書掛靠在會計師事務(wù)所中謀取私利?？墒且驗樗]有參與整個項目審計，不清楚審計項目的真實狀況，更沒有到過該項目的審計現(xiàn)場，完全對該項目一無所知。在這種狀態(tài)下，該項目出具的審計報告中卻有他的名字。濫用簽字權(quán)不但是對自己職業(yè)生涯的不負(fù)責(zé)更是對審計報告相關(guān)利益各方的不尊重和不負(fù)責(zé)。還有許多甚至是注冊會計師證書放在這一個會計師事務(wù)所用來掙取掛靠費用收入，但自己本人卻在另外一個事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)。在出具報告時兩家事務(wù)所因為都是中小型類會計師事務(wù)所，具有注冊會計師資格的工作人員比較少，所以該會計師在兩家的報告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現(xiàn)象層出不窮，都是因為從事審計工作的人員法律法規(guī)意識缺失，沒有道德責(zé)任感，無視職業(yè)道德準(zhǔn)則。這無疑使得審計報告的質(zhì)量大幅下降。

（五）審計人員接收被審計單位正常費用之外的饋贈

審計工作的重中之重是，任何審計人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)人士收取任何賄賂或者饋贈，應(yīng)當(dāng)始終保持自身應(yīng)有的獨立性，這也是審計人員的職業(yè)道德守則規(guī)定。但是以筆者在中型事務(wù)所中的審計工作經(jīng)歷為例，現(xiàn)實的審計工作中被審計單位對審計人員的恩惠已經(jīng)更為隱蔽，不單單是經(jīng)濟(jì)補償方面，已經(jīng)延伸至給審計人員提供更多經(jīng)濟(jì)之外的饋贈。

審計工作中更經(jīng)常出現(xiàn)的現(xiàn)象是，被審計單位為了更好地迎合審計人員，安排審計人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計單位在審計人員離場之前安排出游，類似活動和行為無疑對審計人員的獨立性產(chǎn)生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會計師事務(wù)所和各類監(jiān)督機(jī)構(gòu)增加了分辨的成本。

（六）監(jiān)管機(jī)制不健全

注冊會計師行業(yè)由于不健全的監(jiān)管機(jī)制，在執(zhí)法過程中缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致對其執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，財務(wù)信息失真和審計造假問題更是層出不窮。當(dāng)前對于提供虛假審計報告或其他相關(guān)等違法違規(guī)的審計行為，我國政府和行業(yè)主管部門對其處罰對象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會計師事務(wù)所脫鉤改制之后，相關(guān)部門逐漸增加了對審計人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對注冊會計師等審計人員應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件依然很少。因此注冊會計師因為出具虛假審計報告而受到責(zé)令和查處的概率較小，即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監(jiān)管體制的不健全是造成我國注冊會計師行業(yè)道德缺失的重要原因。

三、對提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的幾點建議

第一，完善我國注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)的外部大環(huán)境。

第二，加強注冊會計師及其會計師事務(wù)所得軟件建設(shè)。

第三，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，不斷規(guī)范其制度基礎(chǔ)。

有效清晰的公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的委托代理關(guān)系，能夠保證所有者和經(jīng)營者各司其職各善其位。同時這也是能夠保障注冊會計師保持其職業(yè)道德水準(zhǔn)的制度性基礎(chǔ)。為此，對于我國目前國有股份占據(jù)主體的現(xiàn)狀，要逐步通過國有股減持和國有股流通，從而真正實現(xiàn)股權(quán)多元化。只有這樣才能真正解決國有股一股獨大的問題。

四、結(jié)語

通過在一家中型規(guī)模的會計師事務(wù)所工作的經(jīng)歷，筆者發(fā)現(xiàn)了以上相關(guān)問題，注冊會計師及審計人員對職業(yè)道德責(zé)任感的缺失嚴(yán)重。并在此基礎(chǔ)上推廣至整個中小型事務(wù)所行業(yè)，歸納得出相關(guān)結(jié)論。目前我國中小型會計師事務(wù)所普遍存在注冊會計師職業(yè)道德缺失的現(xiàn)實問題，并在此基礎(chǔ)上分析給出了針對這個問題的幾點建議。

綜上所述，這些建議提出的應(yīng)對模式比較實用，并且對會計師事務(wù)所及其審計人員來說都較為實際，無需過多人力物力，只要事務(wù)所及其審計人員一致努力即可達(dá)到目標(biāo)，可操作性強，未來注冊會計師及審計工作的可信任性還需相關(guān)人士共同努力。