我國中小企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題和對策

付斌

本文根據(jù)我國許多企業(yè)不重視內(nèi)部審計，以致內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其職能和作用。而現(xiàn)在的中小企業(yè)沒有開展內(nèi)部審計的實際情況，根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，認(rèn)為在我國中小企業(yè)中必須實施內(nèi)部審計，并提出了實施內(nèi)部審計的建議措施，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

目前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來監(jiān)督管理者。我國大部分中小企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但是大部分中小企業(yè)是被動的開展內(nèi)部審計，并且領(lǐng)導(dǎo)很不重視，導(dǎo)致它沒有給企業(yè)的發(fā)展帶來積極的作用。有些單位的內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼管，財務(wù)人員為了自己的利益和位置，對工作中出現(xiàn)的問題睜只眼，閉只眼，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽字的就可以報銷，造成內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

內(nèi)部控制制度不完善。有的中小企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但很不完善。還有些中小企業(yè)內(nèi)部控制度設(shè)計不科學(xué)，體制不順。部門不協(xié)調(diào)。表現(xiàn)在：未建立完整的內(nèi)部控制體系，或不嚴(yán)格執(zhí)行流程制度，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。

會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高。會計從業(yè)人員是會計活動的記錄者和會計信息的生成者。由于企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性。很多不確定因素增加了會計業(yè)務(wù)處理的難度。需要會計人員進(jìn)行專業(yè)的判斷、估計與推理。不同的會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理往往會出現(xiàn)不同的結(jié)果。會計信息的質(zhì)量直接受到會計從業(yè)人員專業(yè)和道德素質(zhì)的的影響；一是會計從業(yè)人員應(yīng)提高自己的業(yè)務(wù)能力。由于會計業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多變性，在一線從事具體財務(wù)會計工作的人員由于教育水平普遍較低。難以駕馭和處理復(fù)雜多變的會計業(yè)務(wù)；二是會計從業(yè)人員應(yīng)提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)，會計人員每年都在接受繼續(xù)教育，所以從整體上看會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)有所提高。但會計工作受到許多因素的影響。特別是會計以貨幣作為主要計量單位，基本上就是和錢打交道，所以一些會計人員在關(guān)系到自己的私利時難以按照會計道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

會計制度不規(guī)范。會計人員使用的會計科目和國家財政統(tǒng)一規(guī)定使用的會計科目有的不一樣。表現(xiàn)為濫設(shè)會計科目，特別是建筑行業(yè)，沒有較好的會計制度保障會計人員的工作權(quán)限。公司的管理者利用權(quán)力要求會計人員作假的會計報表蒙騙主管人員。

造成問題的原因

內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的主要原因是會計造假背后有著巨大的利益。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，建立的內(nèi)部控制制度只是應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。于是很多企業(yè)提供虛假會計信息騙取債權(quán)人、投資者和國家機(jī)關(guān)的信任，獲得貸款、投資、政策傾斜等經(jīng)濟(jì)利益。中介機(jī)構(gòu)由于受到利益驅(qū)動的影響。失去獨(dú)立性。違背職業(yè)道德出具虛假報告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息的產(chǎn)生。

法律法規(guī)的不完善。我國先后頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等一系列財務(wù)會計法律法規(guī)。對制止會計造假行為。保證會計信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但同時還存在明顯的缺點(diǎn)。表現(xiàn)為：一滯后性。有些法律法規(guī)明顯滯后于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的步子；二是可操作性差，有些法律法規(guī)很籠統(tǒng)，沒有相關(guān)方面的實施細(xì)則。操作起來難以有法可依。三是處罰力度不夠。對于虛假會計信息以及制造虛假會計信息的人員的法律責(zé)任、如何處罰等。法律法規(guī)對這方面規(guī)定尚不夠明確，基本以行政手段為主，懲罰的力度不夠。所以很多的人員明知危險目前挺而走險。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視不夠。很多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位。認(rèn)為內(nèi)部審計限制了他們的經(jīng)營權(quán)限。還有些管理者認(rèn)為，內(nèi)部審計客觀性不強(qiáng)，不權(quán)威，因而對內(nèi)部審計不屑一顧。更談不上對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育，結(jié)果是內(nèi)部審計的發(fā)展相對滯后。

還有些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的職能缺乏認(rèn)識。他們認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營和核算是最主要的，審計工作是次要的，并且將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于財會部門之內(nèi)。這樣似的內(nèi)部審計無法正確的監(jiān)督財務(wù)部門，而且由于將審計部門置于財務(wù)部門使其地位和權(quán)限受到極大的限制，使其監(jiān)督智能很難發(fā)揮，很難監(jiān)督其他部門，不能做出客觀公正的審計結(jié)果。

完善內(nèi)部審計的對策

設(shè)立公司內(nèi)部審計委員會。作為公司內(nèi)部審計的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，委員會由公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師及企業(yè)管理、計劃、審計負(fù)責(zé)人組成。審計委員會不單設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，其日常工作由公司審計負(fù)責(zé)。

實行“同級審”?！巴墝彙笔菍徲嫴块T代表經(jīng)營者進(jìn)行的審計活動。不對同級財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，審計部門就難以全面深入掌握本單位的經(jīng)營狀況。就不能充分發(fā)揮審計的作用。對審計國政中發(fā)現(xiàn)的問題可以當(dāng)場解決。不能解決的，報告上級，請上級做出指示。

加強(qiáng)財會人員和內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。加強(qiáng)財會人員和內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。保障會計人員的權(quán)利。對于會計人員舉報違法違紀(jì)違紀(jì)或者提供情況屬實的，給予獎勵。

完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是進(jìn)行內(nèi)部審計的前提，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，內(nèi)部控制制度主要包括兩個方面，即內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。然而一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個企業(yè)的管理水平和工作效率。而且與現(xiàn)代審計活動的開展關(guān)系極大?，F(xiàn)代審計的一個重要特征。就是在評價被審計對象內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上。決定進(jìn)一步審計工作的范圍、程序和方法。內(nèi)部控制制度是否健全，各種制度是否符合內(nèi)部控制的基本要求。都會給內(nèi)部審計工作的結(jié)果造成影響。