我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題和對(duì)策

付斌

本文根據(jù)我國(guó)許多企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)，以致內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其職能和作用。而現(xiàn)在的中小企業(yè)沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，認(rèn)為在我國(guó)中小企業(yè)中必須實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并提出了實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的建議措施，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督管理者。我國(guó)大部分中小企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是大部分中小企業(yè)是被動(dòng)的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，并且領(lǐng)導(dǎo)很不重視，導(dǎo)致它沒(méi)有給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極的作用。有些單位的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼管，財(cái)務(wù)人員為了自己的利益和位置，對(duì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題睜只眼，閉只眼，只要是領(lǐng)導(dǎo)簽字的就可以報(bào)銷(xiāo)，造成內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

內(nèi)部控制制度不完善。有的中小企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但很不完善。還有些中小企業(yè)內(nèi)部控制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，體制不順。部門(mén)不協(xié)調(diào)。表現(xiàn)在：未建立完整的內(nèi)部控制體系，或不嚴(yán)格執(zhí)行流程制度，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的記錄者和會(huì)計(jì)信息的生成者。由于企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性。很多不確定因素增加了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的難度。需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的判斷、估計(jì)與推理。不同的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接受到會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)和道德素質(zhì)的的影響；一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)提高自己的業(yè)務(wù)能力。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多變性，在一線從事具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員由于教育水平普遍較低。難以駕馭和處理復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員每年都在接受繼續(xù)教育，所以從整體上看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)有所提高。但會(huì)計(jì)工作受到許多因素的影響。特別是會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位，基本上就是和錢(qián)打交道，所以一些會(huì)計(jì)人員在關(guān)系到自己的私利時(shí)難以按照會(huì)計(jì)道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

會(huì)計(jì)制度不規(guī)范。會(huì)計(jì)人員使用的會(huì)計(jì)科目和國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一規(guī)定使用的會(huì)計(jì)科目有的不一樣。表現(xiàn)為濫設(shè)會(huì)計(jì)科目，特別是建筑行業(yè)，沒(méi)有較好的會(huì)計(jì)制度保障會(huì)計(jì)人員的工作權(quán)限。公司的管理者利用權(quán)力要求會(huì)計(jì)人員作假的會(huì)計(jì)報(bào)表蒙騙主管人員。

造成問(wèn)題的原因

內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的主要原因是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的利益。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立的內(nèi)部控制制度不夠重視，建立的內(nèi)部控制制度只是應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查。使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。于是很多企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息騙取債權(quán)人、投資者和國(guó)家機(jī)關(guān)的信任，獲得貸款、投資、政策傾斜等經(jīng)濟(jì)利益。中介機(jī)構(gòu)由于受到利益驅(qū)動(dòng)的影響。失去獨(dú)立性。違背職業(yè)道德出具虛假報(bào)告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

法律法規(guī)的不完善。我國(guó)先后頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。對(duì)制止會(huì)計(jì)造假行為。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但同時(shí)還存在明顯的缺點(diǎn)。表現(xiàn)為：一滯后性。有些法律法規(guī)明顯滯后于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的步子；二是可操作性差，有些法律法規(guī)很籠統(tǒng)，沒(méi)有相關(guān)方面的實(shí)施細(xì)則。操作起來(lái)難以有法可依。三是處罰力度不夠。對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息以及制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員的法律責(zé)任、如何處罰等。法律法規(guī)對(duì)這方面規(guī)定尚不夠明確，基本以行政手段為主，懲罰的力度不夠。所以很多的人員明知危險(xiǎn)目前挺而走險(xiǎn)。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視不夠。很多企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了他們的經(jīng)營(yíng)權(quán)限。還有些管理者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)客觀性不強(qiáng)，不權(quán)威，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)不屑一顧。更談不上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育，結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。

還有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能缺乏認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和核算是最主要的，審計(jì)工作是次要的，并且將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于財(cái)會(huì)部門(mén)之內(nèi)。這樣似的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法正確的監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)，而且由于將審計(jì)部門(mén)置于財(cái)務(wù)部門(mén)使其地位和權(quán)限受到極大的限制，使其監(jiān)督智能很難發(fā)揮，很難監(jiān)督其他部門(mén)，不能做出客觀公正的審計(jì)結(jié)果。

完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

設(shè)立公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。作為公司內(nèi)部審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，委員會(huì)由公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及企業(yè)管理、計(jì)劃、審計(jì)負(fù)責(zé)人組成。審計(jì)委員會(huì)不單設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，其日常工作由公司審計(jì)負(fù)責(zé)。

實(shí)行“同級(jí)審”?！巴?jí)審”是審計(jì)部門(mén)代表經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。不對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門(mén)就難以全面深入掌握本單位的經(jīng)營(yíng)狀況。就不能充分發(fā)揮審計(jì)的作用。對(duì)審計(jì)國(guó)政中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以當(dāng)場(chǎng)解決。不能解決的，報(bào)告上級(jí)，請(qǐng)上級(jí)做出指示。

加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和后續(xù)教育。保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。對(duì)于會(huì)計(jì)人員舉報(bào)違法違紀(jì)違紀(jì)或者提供情況屬實(shí)的，給予獎(jiǎng)勵(lì)。

完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，內(nèi)部控制制度主要包括兩個(gè)方面，即內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。然而一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個(gè)企業(yè)的管理水平和工作效率。而且與現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展關(guān)系極大?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征。就是在評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上。決定進(jìn)一步審計(jì)工作的范圍、程序和方法。內(nèi)部控制制度是否健全，各種制度是否符合內(nèi)部控制的基本要求。都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果造成影響。