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    淺談基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)流程

    2017-05-18 10:31:31葉芳瑜
    時(shí)代金融 2017年12期

    葉芳瑜

    【摘要】基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年增長迅速的審計(jì)業(yè)務(wù)之一,與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比,在審計(jì)目的、審計(jì)程序等方面具有獨(dú)特性,對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)提出了較高的要求。2016年,財(cái)政部發(fā)布了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等一系列基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)法規(guī),本文針對(duì)新規(guī)要求,探討了審計(jì)人員實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的步驟及重點(diǎn)等內(nèi)容。

    【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)項(xiàng)目 竣工財(cái)務(wù)決算 審計(jì)程序 審計(jì)效率

    隨著我國改革開放的深入,工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的迅速發(fā)展,特別是十六大后城鎮(zhèn)化的發(fā)展進(jìn)程的加快,各類城鎮(zhèn)保障性住宅及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政府性投資項(xiàng)目的數(shù)量與規(guī)模達(dá)到了一個(gè)高峰。2016年,財(cái)政部先后出臺(tái)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等法規(guī),重點(diǎn)規(guī)范建設(shè)工程的財(cái)務(wù)管理、成本控制以及竣工財(cái)務(wù)決算。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu),接受委托執(zhí)行工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來迅速增長的審計(jì)業(yè)務(wù)?;窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目的,是確保建設(shè)資金的使用合法、合理,防止高估冒算,促進(jìn)建設(shè)單位節(jié)約資金,為評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用績效提供依據(jù)。為達(dá)到這一審計(jì)目的,深入了解基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序及審計(jì)重點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員有著重要意義。

    一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序

    (一)接受委托后的初步工作

    通過查閱資料、踏看現(xiàn)場,調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況,形成調(diào)查記錄,評(píng)估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件,以及存在重大問題的可能性。

    (二)取得決算資料并審查其完整性

    包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。

    (三)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)

    一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范,審批手續(xù)是否齊全。

    二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。

    三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

    (四)對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)

    一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

    二是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算,且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表,是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。

    三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況,項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī),核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行。

    四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格,如建立物資檔案、定期清查、對(duì)盤盈盤虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。

    五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí),是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

    (五)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)

    1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如,項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算;

    2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性,檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算,抽查比例不低15%,重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程;審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況;審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r;審查其它投資支出的列支情況。

    3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性,是否存在長期掛賬、清理不及時(shí)的情況,有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。

    4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入,其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。

    5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程,工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留,且不超過結(jié)算總額的5%。

    6.審查建設(shè)資金來源情況。如:資金是否到位;是否依法籌集資金,使用貸款融資的,貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定;是否??顚S?,是否存在擠占、挪用等情況,是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。

    7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度,核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

    8.審查資產(chǎn)交付情況。

    (1)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù),是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

    (2)對(duì)非經(jīng)營性項(xiàng)目形成的資產(chǎn),是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

    (3)資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法,是否賬實(shí)相符,根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式:房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備,逐項(xiàng)核實(shí);需要安裝的設(shè)備,抽查比例不低于50%;工器具、備品件、辦公及生活家具,關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī),對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查,查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。

    9.審查結(jié)余資金。對(duì)于非經(jīng)營性項(xiàng)目,是否按照規(guī)定在歸還貸款后,及時(shí)上繳財(cái)政,可執(zhí)行以下審計(jì)程序:盤點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金,查明是否存在小金庫;審核庫存材料盤虧情況,查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用;核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

    二、重點(diǎn)關(guān)注對(duì)新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)

    2016年,財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第81號(hào))、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》(財(cái)建[2016]503號(hào))、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》(財(cái)建[2016]504號(hào)),自2016年9月1日起開始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號(hào))同時(shí)廢止。

    本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對(duì)基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化,審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接,重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定,包括:

    (一)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

    審計(jì)內(nèi)容包括:編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成;決算未經(jīng)審計(jì)前,負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗;決算編制前,是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn),各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成;決算的編制依據(jù)是否完整,包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等;決算內(nèi)容是否完整,包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決(結(jié))算審核情況及相關(guān)資料。

    (二)建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

    《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第81號(hào))明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出,包括:超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出;非法攤派與收費(fèi);無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出;沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出;由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失,及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失;項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出;不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。

    審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中,常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算,建設(shè)單位在未取得對(duì)方單位開具的發(fā)票的情況下,依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定,在對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí),審計(jì)人員對(duì)此類沒有開具發(fā)票的支出,不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。

    審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開支。《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定,項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對(duì)支出時(shí)間的審計(jì),有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。

    (三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支比例

    財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定,嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi),列支金額不能超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%,而已廢止的財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定的比例是10%。顯然,國家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密,審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策,如,《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)定,采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序,核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

    審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號(hào)文對(duì)建設(shè)管理費(fèi)(原“建設(shè)單位管理費(fèi)”)的限制性規(guī)定,以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開支的合理合法性。應(yīng)注意的是,財(cái)建[2016]504號(hào)文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率,從原來的七級(jí)費(fèi)率改為六級(jí),并提高了各級(jí)費(fèi)率,如工程總概算1000萬元以下級(jí)的建管費(fèi)費(fèi)率,從原來的1.5%提高到2%。

    (四)代建管理費(fèi)的列支

    財(cái)建[2016]504號(hào)文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支,如果確實(shí)需要列支的,則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托,審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目,審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定,審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi),是否超過了允許列支的控制限額。

    (五)尾工工程和結(jié)余資金

    《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)尾工工程作出了規(guī)定,并修改了非經(jīng)營性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對(duì)尾工工程,審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性,以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概(預(yù))算總投資的5%以內(nèi);對(duì)政府投資的非經(jīng)營性項(xiàng)目結(jié)余資金,是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)(竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi))繳回財(cái)政,是否擅自截留結(jié)余資金。

    三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施

    一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成,往往長達(dá)數(shù)年,相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的資料和程序繁雜,審計(jì)周期也比較長,為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作:

    (一)做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

    在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí),審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評(píng)估承接項(xiàng)目的可行性。一方面,應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件,另一方面應(yīng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如,委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序,是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。

    (二)做好審計(jì)工作計(jì)劃

    根據(jù)對(duì)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的了解,安排和組織具有勝任能力的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序,明確各項(xiàng)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間、復(fù)核控制等內(nèi)容,并確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中有充足的討論和交流。

    (三)做好與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào)

    基本建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)施具有綜合性、復(fù)雜性的特點(diǎn),竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、完整性、合理合法性與建設(shè)單位的項(xiàng)目管理息息相關(guān)。要做好財(cái)務(wù)決算審計(jì),有效地執(zhí)行審計(jì)程序,需要取得建設(shè)單位的理解和配合,如,及時(shí)獲取審計(jì)所需的各種資料,現(xiàn)場勘查的時(shí)間安排等。因此,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位的溝通,重視審計(jì)溝通函的使用,從而提高審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    參考文獻(xiàn)

    [1]《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第81號(hào)).

    [2]《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》(財(cái)建〔2016〕503號(hào)).

    [3]《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》(財(cái)建[2016]504號(hào)).

    [4]呂英芳,淺談如何做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作,行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2012(2).

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