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    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用探析

    2017-05-18 10:28:04黃子明
    時(shí)代金融 2017年12期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    黃子明

    【摘要】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式變革而發(fā)展起來的新的審計(jì)模式,是審計(jì)領(lǐng)域的一場劃時(shí)代的技術(shù)革命。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督的重要制度設(shè)計(jì)。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有效的防范和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),建立以重大風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式,防范和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率,發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

    【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì),是二十世紀(jì)九十年代以來,對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的變革而發(fā)展起來的一種新的審計(jì)模式?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試、評價(jià)和決策,判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針失或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn),大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序,實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心,從錯報(bào)產(chǎn)生的源頭著手,制訂和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃,合理分配審計(jì)資源,通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路完成審計(jì)工作,以提高審計(jì)的效率,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新,被認(rèn)為是審計(jì)領(lǐng)域的一場劃時(shí)代的技術(shù)革命。

    黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特有的審計(jì)監(jiān)督形式,是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對象位高權(quán)重責(zé)任大,由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性,審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得尤為重要?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù),以重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為導(dǎo)向,使審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜,以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有利于有效的防范和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),合理配置審計(jì)資源,提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率;是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式,創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要,是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

    一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下,重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長的關(guān)系?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征,一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀,強(qiáng)調(diào)對重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,審計(jì)重心前移,從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合,從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手,評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移,由原來以會計(jì)、審計(jì)知識為中心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為中心。

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有:分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法、逐級累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

    二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。要以重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)的主線,并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程,以此確定審計(jì)應(yīng)對措施。

    (一)突出審計(jì)重點(diǎn),關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

    現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,構(gòu)建以重大風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念,關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn),突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上,“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性,確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評估程序,并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程,識別和評估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在在對被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布,通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序,提高審計(jì)效率,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

    領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高,要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法,創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

    1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評估。準(zhǔn)確評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵,風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計(jì)單位的性質(zhì);被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對特別風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估,特別是對腐敗、舞弊行為的識別和評估,通過評估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素,改變擬實(shí)施的審計(jì)程序,時(shí)間和范圍,增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

    2.以分析性復(fù)核方法為中心,大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心,從零散走向結(jié)構(gòu)化,提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯報(bào),當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

    3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移,擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,由于風(fēng)險(xiǎn)評估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ),而且宏觀因素對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析是重要的環(huán)節(jié),因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外,被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯報(bào)的一個(gè)主要因素,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的,必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵,更加注重外部證據(jù)。

    4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,要根據(jù)被審計(jì)對象的特點(diǎn),以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫,做好數(shù)據(jù)積累工作,為開展風(fēng)險(xiǎn)評估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

    三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念,科學(xué)合理安排審計(jì)資源,提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

    根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下,重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任,可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    (一)創(chuàng)新審計(jì)組織方式,優(yōu)化審計(jì)資源配置,應(yīng)對和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式,排除人情干擾和外在壓力,保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合,協(xié)調(diào)安排;或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中,紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入,協(xié)同工作,彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限,信息不對稱,審計(jì)手段不足的困難,增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面,審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場,復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移,加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的監(jiān)控和管理,確保審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時(shí)安排,“1拖N“,大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī),集中力量,重點(diǎn)突破,提高審計(jì)效率。

    (二)合理安排審計(jì)力量,應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在重大錯弊風(fēng)險(xiǎn),但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足,就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)評估的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),合理配置審計(jì)資源,將專業(yè)勝任能力較強(qiáng),審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì),而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評估、精算等行業(yè)方面專家的工作,使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

    (三)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

    目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主,熟悉的是審計(jì)、會計(jì)的業(yè)務(wù),很多對經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解,缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷,又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源,建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)<規(guī)?,聘請專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

    (四)通過多種形式提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

    一是要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程、作業(yè)流程和評價(jià)體系,規(guī)范審計(jì)工作程序及工作標(biāo)準(zhǔn)。二是通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流鍛煉,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員知識更新和提升自身能力和素質(zhì),提高專業(yè)勝任能力。三是對審計(jì)人員實(shí)行多崗位鍛煉,提高綜合素質(zhì),也可以以審代訓(xùn)形式,在實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中培訓(xùn)審計(jì)人員,豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

    參考文獻(xiàn)

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    [6]汪立元等.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范.中國行政管理,2011年第5期.

    基金項(xiàng)目:本文為2016年度廣州市哲學(xué)社會科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題中期研究成果(課題編號2016GZYB64)。

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