稅收在文明進程中的“善與惡”

賈文佳

本刊專訪山東財經(jīng)大學財稅學院副教授郭健——

房地產(chǎn)稅應是我國地方主體稅的不二選擇

齊魯周刊：目前，房地產(chǎn)稅的受重視程度，已經(jīng)遠遠超出其他稅種。房地產(chǎn)稅立法卻遲遲難以推出，其改革復雜性可窺一斑，是否也折射出我國房地產(chǎn)稅制改革存在的一些問題？

郭健：房地產(chǎn)稅是世界上大多數(shù)國家和地區(qū)普遍征收的一個稅種，并已成為各國地方政府的主體稅種和主要稅收來源。從各國房地產(chǎn)稅制改革實踐看，忽視政治制約的改革往往難以實現(xiàn)改革目標，因此如何平衡各利益主體的沖突才是我國房地產(chǎn)稅改革步履維艱的癥結所在。

從居民個人看，開征房地產(chǎn)稅意味著對個人住房從多年免稅到重啟征稅，作為直接稅，房地產(chǎn)稅會直接減少個人的現(xiàn)金流，相比間接稅以及代扣代繳的個人所得稅，納稅人對該稅種的反應也更為敏感和直接，預計將成為個人“稅痛之首”。從地方政府看，地方財政收入長期倚重“預算外收入”在各地已是司空見慣，作為規(guī)范的一般公共預算收入的房地產(chǎn)稅自然不受地方政府青睞。其次，開征房地產(chǎn)稅從長期看可有效增加地方財政收入，但能否彌補地方政府各方面的成本和損失是不確定的。更重要的，開征房地產(chǎn)稅會影響地方政府來自土地的收入，這是地方政府首要考慮的問題。

齊魯周刊：2011年1月，國務院常務會議同意在部分城市進行對個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點。隨后，上海、重慶出臺房產(chǎn)稅試點方案并實施。上海和重慶的實踐，有哪些值得總結的經(jīng)驗教訓？長遠看來，房地產(chǎn)稅的征收是否會在一定程度上抑制房價上漲？

郭?。簻鍍墒蟹慨a(chǎn)稅試點前后，有關合法性的爭論就不絕于耳。應該說，房產(chǎn)稅的試點不同于營改增試點，前者是增稅、后者是減稅，納稅人本身的心理排斥感較強，加之缺乏程序的公正性和權威性，實際的執(zhí)行結果難免不盡如人意。因此，下一步房地產(chǎn)稅改革先立法、后改革，并要做到充分尊重民意、維護納稅人財產(chǎn)權益，才能保證房地產(chǎn)稅的順利開征。

近年來我國房價飛漲，已不是真實的供求因素所能完全解釋。房地產(chǎn)稅對房價的影響，最終取決于房地產(chǎn)稅改革方案。如果出臺的房地產(chǎn)稅稅率低于房價預期上升幅度，房屋所有者會選擇繼續(xù)持有房地產(chǎn)，或增加房地產(chǎn)購置，抑制房地產(chǎn)價格上漲的功能作用相對有限。反之，作用就會有所增強。房地產(chǎn)稅對商品房價格影響還取決于房地產(chǎn)稅征收方式中的稅基決定。理論上，同時對存量和增量商品房產(chǎn)開征房地產(chǎn)稅，將通過增加商品房持有成本，改變市場主體對未來房地產(chǎn)預期，抑制不合理房地產(chǎn)需求，促進房地產(chǎn)市場供求向均衡方向發(fā)展。

齊魯周刊：不動產(chǎn)統(tǒng)一登記實現(xiàn)是否為房地產(chǎn)稅提供了更加充分的條件？有專家認為，房地產(chǎn)稅應當成為地方政府的重要稅種，也有專家表示，房地產(chǎn)稅的征收最關鍵問題是“是否符合當前主流民意”，對此，您怎么看？

郭健：不動產(chǎn)統(tǒng)一登記并非開征房地產(chǎn)稅的前提條件，但不動產(chǎn)實行統(tǒng)一登記后，特別是不動產(chǎn)登記信息管理基礎平臺建成并全面運行后，能夠為房地產(chǎn)稅提供更加充分的依據(jù)和基礎信息，提高房地產(chǎn)稅征收效率。

隨著我國城鎮(zhèn)化進程的加快，償債高峰到來將使地方政府面臨巨大財政壓力和風險。由于土地的稀缺性等因素，土地財政收入呈下降趨勢，培育稅源穩(wěn)定可靠、稅基寬廣的地方主體稅，以確保地方政府財力與事權相匹配，已是我國當務之急，同時房地產(chǎn)的不斷升值也會使得可征收的房地產(chǎn)稅收入水漲船高。為此，地方政府需要開辟新財源，而房地產(chǎn)稅應是我國地方主體稅的不二選擇。

稅收制度的改革和發(fā)展對于進一步完善市場環(huán)境、促進社會公平具有重要意義

齊魯周刊：去年年底，福耀集團董事長曹德旺計劃赴美投資10億美元做汽車玻璃的消息再次引發(fā)“中國企業(yè)稅負是否過高”的討論。經(jīng)濟學家馬光遠認為，中國現(xiàn)有的稅率之重，接近企業(yè)的“死亡線”。中國財政科學研究院院長劉尚希則認為，“死亡稅率”的說法太夸張，如果拿中國的稅負與發(fā)達國家比其實不算高。您怎么看企業(yè)稅負重不重這個問題？

郭?。浩髽I(yè)稅負，是指企業(yè)作為納稅人承受國家稅收的狀況或量度，反映一定時期內社會產(chǎn)品在國家與企業(yè)之間的稅收分配數(shù)量關系。由于各方采用的指標、使用的方法、分析的視角、研究的口徑不同，相關研究結論存在一些差異，但目前對我國企業(yè)稅負水平的主流觀點是偏高和適中，認為我國企業(yè)稅負低的研究結論相對較少。

齊魯周刊：德國媒體5月2日公布的一項調查結果表明，多數(shù)德國經(jīng)濟學家主張德國應當推出普惠式減稅政策，尤其應減輕中產(chǎn)階層過重的稅負。目前很多國家也都在談減稅之事，那么對于我國中產(chǎn)階層的減稅問題您怎么看？

郭?。?015年，我國工薪收入個人所得稅的征收率為73.63%，而經(jīng)營凈收入個人所得稅的征收率僅為28.75%。說明個人所得稅收入主要來自工薪階層，也即中等收入群體。但也要看到，發(fā)達國家個人所得稅比重較高，對中產(chǎn)階級減稅具有較大的空間和余地。而我國個人所得稅占全部稅收收入比重僅為7%左右，位列第四大稅種。個人所得稅的調整方向應為適當簡化稅率結構并降低最高邊際稅率，同時努力遏制稅收流失，提高高收入者的實際稅負。

齊魯周刊：稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發(fā)展階段的人均收入水平相關聯(lián)。對于發(fā)達國家的稅制，有哪些值得我們借鑒的地方？

郭?。?0世紀70、80年代以來，國際競爭的加劇使得發(fā)達國家不得不從對公平的倚重轉為對效率與公平的兼顧。比如所得稅方面，發(fā)達國家改革思路均為“低稅率、少級次、寬稅基”，并對資本所得給予不同程度的稅收優(yōu)惠，使其更有利于提高經(jīng)濟效率；增值稅方面，很多國家實行差別稅率，除制訂標準稅率，還對生活必需品設定低稅率甚至零稅率。同時發(fā)達國家稅制變遷的過程表明，要處理好稅制改革要與稅收征管的關系，一方面征管條件會制約稅制優(yōu)化的速度。另一方面，稅制改革可以“倒逼”征管條件進步，從而更好地實現(xiàn)稅制結構優(yōu)化。

齊魯周刊：查爾斯·亞當斯在《善與惡——稅收在文明進程中的影響》一書中斷言，王朝興替政權更迭，原因只有一個：稅收制度的好壞。那么，當下稅收制度的改革和發(fā)展對于國計民生有哪些重要意義？

郭?。旱谝?，進一步完善公平競爭的市場環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟效率目標。我國作為一個具有廣闊內部市場的國家，只要存在一個公平競爭的市場環(huán)境，市場效率自然就會充分發(fā)揮。各納稅主體所承擔的實際有效稅率的差異性，可衡量市場競爭環(huán)境的公平與否。我國近期稅制改革的重點包括統(tǒng)一稅收法律、統(tǒng)一稅收管理。這些舉措對統(tǒng)一大市場的建立具有極為重要的推動作用。第二，進一步改善收入分配不公，實現(xiàn)社會公平目標。經(jīng)濟學一般強調收入分配公平，實際上，“收入”只是影響居民福利的一個方面，其他如財富、稅收負擔、公共服務等均影響到居民福利。在稅收上，實現(xiàn)社會公平的重擔不能僅壓在個人所得稅上，其他如鼓勵捐贈、鼓勵公共服務機構發(fā)展、強化對資本征稅、強化對財產(chǎn)征稅等稅收政策，均可有效地促進社會公平。