中國企業(yè)的“稅感”與“痛感”

史宇

“最近有聲音認為企業(yè)稅負過高，其實仔細掰開來算細賬，主要是企業(yè)的非稅負擔過重。企業(yè)成本高在哪兒，還不是制度性交易成本太高？”在國務院第一次常務會議上，李克強一語中的。

企業(yè)稅負問題的熱度已經(jīng)持續(xù)了一段時間：特朗普承諾減稅政策；福耀集團董事長曹德旺不堪高額綜合稅負而選擇美國建廠；傳聞中要“轉移”的富士康。這些“碎片”拼湊在一起，讓人不得不重新審視中國企業(yè)的“稅感”與“痛感”。

“高稅負”壓縮企業(yè)利潤空間

在2016年11月初舉行的“大梅沙中國創(chuàng)新論壇”上，天津財經(jīng)大學教授李煒光第一次提出“死亡稅率”的說法，一個月后，這個話題突然引爆，讓他自己都覺得始料未及。

然而，中國企業(yè)的稅負問題早就存在?！靶枨蟛徽?、高成本、高稅負”被認為是民企最近幾年以來的三大困局。在2014年12月舉辦的全國工商聯(lián)十一屆三次執(zhí)委會上，參會的300多名民營企業(yè)家普遍表示“日子難過”，有些企業(yè)稅負超過30%，員工的“五險一金”占到了成本的40%至50%。

企業(yè)的稅負到底重不重？“重！很重！”今年年初，北京一家高科技公司負責人許震（化名）給媒體算了一筆賬：增值稅是繳納額最多的稅種。增值稅是基于商品或服務的增值額征的一種間接稅，一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。很不幸的是，他要繳納的增值稅稅率為17%，為最高檔。自己企業(yè)一年的銷售額大概是1個億，采購額大約9000萬，這一買一賣中間的毛利為1000萬。他需要繳納增值稅145.3萬元。

除了增值稅，許震的企業(yè)還面臨企業(yè)所得稅、城建及教育附加稅等。許震算了一下自己的企業(yè)的運營成本，大約630萬。減去運營成本，利潤總額370萬。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，即92.50萬元。將稅收數(shù)據(jù)匯總：許震企業(yè)需要繳納稅額竟達到255.25萬元。他的企業(yè)凈利潤僅277.50萬元，上繳稅金總額占凈利潤的92%。

福耀玻璃董事長曹德旺在接受采訪時指出：“亂七八糟的費太多了，光我們這個企業(yè)就500多種費?！?盡管兩部委回應沒有那么多，是212項，但這個數(shù)字無疑仍是一個很高的數(shù)字。在此之前，他曾直言說“中國制造業(yè)的稅負比美國高35%”。

2016年，李煒光曾帶領課題組走訪了全國四個城市，采集了一百多個樣本。在調研中企業(yè)家認為稅收負擔很重和較重的比例很高，達到87%。調研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的實際稅費負擔率約40%，大部分企業(yè)利潤率都不到10%，很多企業(yè)不堪重負倒閉。

顯然，中國企業(yè)的綜合負擔面臨上升速度過快的問題。除了企業(yè)本身承擔的稅負，加之近年來上漲的人工成本、環(huán)境成本、匯率成本、資金成本等，企業(yè)利潤空間縮小，稅收利潤比重加大，中國企業(yè)的稅感因此凸顯。

“算稅負重不重，不能玩數(shù)字游戲?！?/p>

關于稅負，不同的企業(yè)會有不同的感受，一個普遍接受的比較方式是參考宏觀稅負，因為中國政府稅收90%由企業(yè)承擔，宏觀稅負在一定程度上反映了微觀企業(yè)稅負情況。

根據(jù)中金公司2015年8月所發(fā)布的報告，如果包括一般預算收入、政府性基金收入、社保基金總收入以及國有資本經(jīng)營收入在內(nèi)計算，2014中國政府全部收入占GDP的比重年高達37%。這個數(shù)據(jù)已超過發(fā)達國家的水平（平均在30～35%之間），與中國所處的發(fā)展階段極不相稱。如此之高的宏觀稅負率也許是我國當前經(jīng)濟持續(xù)低迷的真實原因之一。

但在國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫看來，這種計算方式高估了中國的宏觀稅負。他撰文稱，按照國際貨幣基金組織統(tǒng)計口徑測算，2012-2015 年中國宏觀稅負接近 30%，遠低于發(fā)達國家平均水平42.8%。

在國際貨幣基金組織的統(tǒng)計口徑下，政府財政收入包括稅收、政府性基金收入、國有資本經(jīng)營預算收入和社會保險基金收入。有人評論指出，在此口徑之下，只是將中國政府收入的一部分納入到了分子中，并不能反映中國企業(yè)的真正稅負水平?！八愣愗撝夭恢?，不能玩數(shù)字游戲?！崩顭樄庵赋觥Ｕ且驗樵诮y(tǒng)計口徑上的選擇性使用，或許才造成了官方數(shù)據(jù)與企業(yè)家感受之間的強烈反差。

在這個背景下，李煒光的“輕稅”理念格外深入人心。他認為，市場經(jīng)濟提出了一個要求，就是認輕稅不認重稅，作為征稅方的政府要盡力使這種損失變得最小。查爾斯·亞當斯認為，文明在重稅的壓力之下會逐漸自我毀滅，而適度是一切優(yōu)良稅收制度的公分母。所以當下中國需設法擺脫重稅主義思維，為自己未來30年設計出一套更加合理的稅收組合。不是說減稅，而是說一種輕稅機制。因為減稅只是政策，輕稅則是制度。

轉型社會，更應該專注“稅痛”的流轉機理

《全球稅收革命》的作者丹尼爾·米切爾曾說：稅率20%或更少的時候，人們也并不喜歡交稅，但是基本上會遵守法律交稅；但稅率升高至30%，甚至40%以上，人們就傾向于地下運作了。在全球稅收競爭的時代，資本的流動更靈活，而稅率，毫無疑問，是能否吸引和留住資本的重要因素。

這也解釋了曹德旺 “出走”的真實原因，他所說的“中國制造業(yè)的綜合稅負比美國高35%”，問題就出在增值稅上。美國公司沒有增值稅，以所得稅為主，美國公司所得稅大致相當于中國的企業(yè)所得稅。曹德旺也承認，美國的所得稅加地方稅、保險費其他的這些5個百分點大概稅率有40%， 并不低。但這些稅的征收是企業(yè)賺到錢才能征收的。

中國企業(yè)的平均利潤率并不高，最近五六年，更有很多企業(yè)都掙扎在盈虧線上。美國對企業(yè)只征所得稅，這些公司大多不需要繳稅（或繳稅很少）。但在中國，這些企業(yè)是逃不掉的，只要有收入和財務活動，就得繳稅，稅務部門不管企業(yè)賺不賺錢，增值稅、消費稅是必須要繳的。這就是 “死亡稅率”討論的事實背景。

根據(jù)美國的明星企業(yè)蘋果、固特異輪胎和康寧三個公司最近兩個財年的財務數(shù)據(jù)，這三個公司的企業(yè)所得稅占稅前利潤的比重分別為26%、38%和10%，占其總收入的7.3%、1.4%（上一財年為10.1%）和1.6%。相較之下，福耀繳納了10.09億增值稅、營業(yè)稅費和4.35億所得稅，合計占到所得稅前利潤的47.5%和營業(yè)收入的10.9%。

以稅收占利潤和營收的比重衡量，與蘋果相比，福耀的稅負分別高了83%和49%，和其同行康寧相比，分別高了380%和581%（上一財年為55%和-3.5%）。雖然這種對比沒有考慮到公司跨國經(jīng)營等現(xiàn)實，但已經(jīng)可以顯示出中國企業(yè)的實際稅負之高，以企業(yè)稅后利潤與繳納稅收對比，中國超過美國是顯而易見的。

再次，從納稅總量上看中美企業(yè)稅負則更為直觀。中美全口徑宏觀稅負相近（中國甚至略有超過），美國的稅收2013年分別為2735億美元和870億美元，共占聯(lián)邦、州及地方政府財政總收入的6.44%。而中國面向企業(yè)征收的稅種之多，僅以增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅計算，2013年就占各級政府財政收入的59%，企業(yè)的稅負可見一斑。

在西方的傳統(tǒng)中，稅收制度被看做是社會自由的晴雨表，任意的稅收被看作是自由最危險的敵人。查爾斯·狄更斯更是認為關于美國南北戰(zhàn)爭的動機、起因皆因為稅收而起。壓迫性的稅收，或者成為催生文明、革命的原因，或者成為引發(fā)起義或混亂的原因。轉型社會，矛盾沖突交織，更應該專注“稅痛”的流轉機理。