加強(qiáng)供電企業(yè)內(nèi)部控制搞好審計(jì)工作

孫崧

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，是組織內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)工作做得好，對(duì)組織加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用?，F(xiàn)代審計(jì)是以研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)， 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果被廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代審計(jì)當(dāng)中，是現(xiàn)代審計(jì)依賴的基礎(chǔ)， 這已成為現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。研究現(xiàn)代審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的信賴性， 特別是對(duì)內(nèi)部控制的有效利用， 對(duì)完善審計(jì)內(nèi)容、改進(jìn)審計(jì)手段、提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；管理；供電企業(yè)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)電力企業(yè)不斷進(jìn)行深化改革，電力企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)于電力企業(yè)而言，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低決策失誤，是電力企業(yè)立足市場(chǎng)的艱巨任務(wù)。近年來(lái)我國(guó)借鑒國(guó)際的相關(guān)做法，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制，這對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部控制審計(jì)具有明顯的自身特征，在現(xiàn)階段積極實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是我國(guó)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)選擇。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論探討，結(jié)合目前我國(guó)電力系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)踐研究。

1 研究背景及意義

內(nèi)部控制制度審計(jì)是一項(xiàng)前沿的管理型審計(jì)，它以內(nèi)部控制為對(duì)象，測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內(nèi)外部環(huán)境促使下電力企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)已成為發(fā)展趨勢(shì)。從總量上來(lái)說(shuō)，中國(guó)是世界上第二電力大國(guó)。自1999 年來(lái)，在電力供需不平衡的前提下，電力系統(tǒng)展開(kāi)了大規(guī)模的電力工程投資和建設(shè)，如：在國(guó)家發(fā)改委的牽頭下展開(kāi)了歷史上最大規(guī)模的農(nóng)網(wǎng)改造和城網(wǎng)改造、三峽工程建設(shè)、西電東送工程建設(shè)、特高壓工程建設(shè)等。在體制方面，自2001 年以來(lái)電力系統(tǒng)不斷深化改革、打破壟斷，電監(jiān)會(huì)、五大發(fā)電公司和兩大電網(wǎng)公司體制構(gòu)架的確定，標(biāo)志著電力行業(yè)的真正市場(chǎng)化拉開(kāi)序幕。隨著“廠網(wǎng)分開(kāi)、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)、主輔分離”政策的逐步實(shí)施，電力企業(yè)面臨電力資產(chǎn)投資、資產(chǎn)評(píng)估、公司重組、資產(chǎn)剝離等一系列涉及工程、管理和資產(chǎn)的問(wèn)題，如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證投資資金安全高效、提高內(nèi)部控制水平、避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生是每個(gè)電力企業(yè)必須解決的問(wèn)題。因此，開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)，合理保證內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行成為了當(dāng)務(wù)之急。

2 內(nèi)部控制的發(fā)展及對(duì)審計(jì)的影響

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制管理是指受董事會(huì)和管理層人員的影響，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的效果、效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提高合理保障，進(jìn)行設(shè)計(jì)的管理過(guò)程。內(nèi)控管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是企業(yè)健康、穩(wěn)定、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

內(nèi)部控制經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展， 其發(fā)展歷程大致包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險(xiǎn)管理階段五個(gè)階段。內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程的每一次完善和拓展都對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。

通常而言，企業(yè)內(nèi)控體系主要包含“事前防范——事中控制——事后監(jiān)督”的三個(gè)流程。事前防范主要指利用內(nèi)控管理手段，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行制度性規(guī)范。事中防范主要指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行時(shí)，利用內(nèi)控手段，保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效應(yīng)。事后監(jiān)督主要指利用檢查手段，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控可能出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而不斷強(qiáng)化、完善內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的審查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出鑒定。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，可以采取抽樣審計(jì)為主，全面審計(jì)為輔的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的各個(gè)重要環(huán)節(jié)做出全面測(cè)試和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，而且對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任行為和數(shù)據(jù)產(chǎn)生的條件以及內(nèi)控制度本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性和貫徹能力進(jìn)行審查，據(jù)以確定制度的可信賴程度。內(nèi)部控制審計(jì)與其他類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個(gè)步驟，下面結(jié)合供電企業(yè)情況對(duì)審計(jì)程序和方法進(jìn)行探討：

3.1確定內(nèi)部控制審計(jì)的目的和類(lèi)型

內(nèi)部控制審計(jì)主要分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是審前內(nèi)控評(píng)價(jià)，另一類(lèi)是專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)。兩種類(lèi)型對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評(píng)價(jià)深度和評(píng)價(jià)范圍要小于后者。

3.2制定審計(jì)計(jì)劃和方案

審計(jì)計(jì)劃和方案主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目的、對(duì)象、范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)分工等情況進(jìn)行明確，作為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的指南。

3.3開(kāi)展審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)模塊內(nèi)部控制現(xiàn)狀

該階段主要目的是了解被審計(jì)單位的工程管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續(xù)審計(jì)確定重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這一步驟可以通過(guò)查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，組織填制審前調(diào)查表，詢問(wèn)有關(guān)人員，進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，它為描述企業(yè)內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。

3.4抽取樣本開(kāi)展符合性測(cè)試

這一步驟是對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審，對(duì)工程內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，以對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評(píng)價(jià)，最終判斷工程內(nèi)部控制制度的可予信賴程度。審計(jì)測(cè)試主要分為符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩種類(lèi)型，內(nèi)部控制制度審計(jì)主要采用符合性測(cè)試方法。符合性測(cè)試所采用的方法主要有觀察、詢問(wèn)、審查和跟蹤重做（穿行測(cè)試）等，對(duì)一項(xiàng)內(nèi)容的測(cè)試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運(yùn)用。

3.5內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試評(píng)分

該階段主要目的是對(duì)審計(jì)測(cè)試記錄和工作底稿進(jìn)行匯總分析，定量分析內(nèi)部控制。

3.6內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果及反饋

該階段根據(jù)綜合評(píng)分結(jié)果形成內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，一般包含兩方面內(nèi)容：一是評(píng)價(jià)報(bào)告，二是建議書(shū)。

3.7審計(jì)整改或內(nèi)部完善階段

該階段主要內(nèi)容包括督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或合理化建議書(shū)，完善工程內(nèi)部控制制度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置和控制，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的閉環(huán)管理。

4 內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，按照評(píng)價(jià)方法可以分為定性評(píng)價(jià)體系和定量評(píng)價(jià)體系，按照評(píng)價(jià)內(nèi)容的性質(zhì)可以分為硬件評(píng)價(jià)體系和軟件評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制審計(jì)的核心和必備要件，是進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。目前在國(guó)外存在以下幾項(xiàng)主流內(nèi)部控制體系：COSO報(bào)告是指美國(guó)"發(fā)起人組織委員會(huì)"1992 年發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》公告。SAC 報(bào)告是指國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1991 年發(fā)布、1994年修改的《系統(tǒng)審計(jì)與控制》。COBIT 是指信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）發(fā)布的《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》。三者作為當(dāng)今世界主流內(nèi)部控制框架，都致力于在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)基本的內(nèi)部控制框架，作為內(nèi)部控制的評(píng)估基準(zhǔn)。因此，深入研究這三個(gè)框架，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要的意義。

我國(guó)相關(guān)部門(mén)也制定了一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《證券公司內(nèi)部控制指引（2003）》、中國(guó)人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）》、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則---內(nèi)部控制（2003）》，其核心目標(biāo)與上述框架一脈相承。

5 總結(jié)

在分析內(nèi)部控制制度審計(jì)的發(fā)展歷程、綜合探討國(guó)內(nèi)外主要研究成果的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對(duì)其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系可以采用定性評(píng)價(jià)方法、定量評(píng)價(jià)方法或兩者相結(jié)合。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，來(lái)改善我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行監(jiān)督、檢查及提供建設(shè)性的意見(jiàn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，增加企業(yè)的價(jià)值。

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