對(duì)“小金庫(kù)”審計(jì)方法的探討

李茂菊

摘要：近年來事業(yè)單位的財(cái)政撥款資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，單位可支配現(xiàn)金逐步減少，有的單位從某方面的利益出發(fā)，巧立明目，不斷翻新形式設(shè)立小金庫(kù)，由此引發(fā)的單位內(nèi)部矛盾和職務(wù)犯罪時(shí)有發(fā)生?！靶〗饚?kù)”雖小，但危害極大，貪污、腐敗、行賄受賄、公款消費(fèi)等損害了國(guó)家和集體利益，公款淪為“私房錢”，成為滋生腐敗的溫床，在人民群眾中造成惡劣影響，污染了社會(huì)風(fēng)氣，破壞了經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了黨風(fēng)民風(fēng)。因此，加強(qiáng)對(duì)小金庫(kù)的審計(jì)是維護(hù)社會(huì)秩序，凈化社會(huì)環(huán)境，鏟除腐敗土壤的有效措施，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：“小金庫(kù)”；審計(jì)；探討

一、“小金庫(kù)”的概念與特點(diǎn)

（一）“小金庫(kù)”的定義。根據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于深入開展“小金庫(kù)”治理工作的意見》和中紀(jì)委、監(jiān)察部、財(cái)政部、審計(jì)署《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》的規(guī)定，“小金庫(kù)”的定義是：違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

（二）“小金庫(kù)”的特點(diǎn)及認(rèn)定。小金庫(kù)的特點(diǎn)，一是在符合規(guī)定的單位財(cái)務(wù)賬簿之外設(shè)立賬外賬，其收支不受財(cái)務(wù)制度制約。二是資金由少數(shù)人或個(gè)別人控制支配。三是小金庫(kù)存在的方式具有多樣性，有的將套取或截留的資金，以個(gè)人名義在銀行開立賬戶，設(shè)立收支賬簿，由專人管理；有的坐收坐支，即收即支，沒有賬目記錄；有的虛列支出將資金轉(zhuǎn)存在酒店、賓館等外單位，以備隨時(shí)取用。

認(rèn)定是否屬于“小金庫(kù)”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這是認(rèn)定是否屬于“小金庫(kù)”的唯一標(biāo)準(zhǔn)。所謂“單位賬簿”就是指本單位按規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿，有專職財(cái)會(huì)人員按會(huì)計(jì)制度核算管理。

二、“小金庫(kù)”資金的來源

“小金庫(kù)”從資金來源上總體分為兩種途徑：一種是截留收入不入賬，另一種是虛報(bào)費(fèi)用套取資金。 “小金庫(kù)”資金的來源渠道主要有以下幾個(gè)方面：

（一） 截留各項(xiàng)收入設(shè)立小金庫(kù)。包括事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、各種協(xié)會(huì)及會(huì)費(fèi)收入、資產(chǎn)出租出借收入、處置固定資產(chǎn)收入、廢舊物資收入、逾期押金收入、派出勞務(wù)收入、技術(shù)咨詢服務(wù)收入、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)培訓(xùn)收入、捐贈(zèng)贊助收入等。

（二）截留各種投資、委托理財(cái)、委托貸款、對(duì)外拆出資金等收益，設(shè)立小金庫(kù)。

（三）截留隱匿各種采購(gòu)回扣、服務(wù)傭金和好處費(fèi)，設(shè)立小金庫(kù)。

（四）截留賬銷案存往來賬項(xiàng)重新收回的款項(xiàng)以及銷售賬外資產(chǎn)的收入，設(shè)立小金庫(kù)。

（五）截留各項(xiàng)事業(yè)性收費(fèi)、管理性收費(fèi)、轉(zhuǎn)讓或出租無形資產(chǎn)和技術(shù)專利收費(fèi)，設(shè)立小金庫(kù)。

（六）將公款私存、私貸利息收入以及其他各種現(xiàn)金收入設(shè)立小金庫(kù)。

（七）通過虛假采購(gòu)、虛列支出等方式套取或轉(zhuǎn)移的資金設(shè)立小金庫(kù)。如通過虛假或高價(jià)采購(gòu)材料并虛列材料費(fèi)的形式，多付對(duì)方貨款，然后將這部分資金返還或留在對(duì)方掌握使用。

（八）通過虛報(bào)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)等虛列支出方式套取資金設(shè)立小金庫(kù)。如虛報(bào)夜餐補(bǔ)助費(fèi)、加班費(fèi)、臨時(shí)工資等。

（九）以虛假會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等名義虛列支出套取資金設(shè)立小金庫(kù)庫(kù)。

（十）以非法票據(jù)騙取資金設(shè)立小金庫(kù)，包括兩種情況：購(gòu)買假發(fā)票等票據(jù)騙取財(cái)政資金或其他公款設(shè)立 “小金庫(kù)”，以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)取得發(fā)票等騙取財(cái)政資金或其他公款設(shè)立“小金庫(kù)”。

（十一）向相關(guān)單位轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)，包括：向關(guān)聯(lián)企業(yè)以各種虛假業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，再?gòu)闹袌?bào)銷費(fèi)用或提取現(xiàn)金；超出《工會(huì)法》規(guī)定的資金來源，將資金轉(zhuǎn)入工會(huì)賬戶在規(guī)范津補(bǔ)貼之外，利用工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接向職工個(gè)人自行發(fā)放津貼補(bǔ)貼或福利，或以報(bào)銷職工個(gè)人費(fèi)用的形式變相發(fā)放津貼補(bǔ)貼的。

（十二）利用處置帳外資產(chǎn)的收入設(shè)立小金庫(kù)，包括帳外固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置收入等

三、小金庫(kù)資金的違規(guī)支出

小金庫(kù)的資金使用一般是單位或個(gè)別人為了規(guī)避國(guó)家政策規(guī)定，達(dá)到某些利益，而違法違規(guī)使用的資金支出。

（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)買房產(chǎn)、汽車、高檔家具、高檔辦公用品，高檔裝修辦公用房等。

（二）超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、福利等支出。

（三）接待宴請(qǐng)、公款旅游支出。

（四）禮品禮金支出。

（五）個(gè)別人違法私分。

四、“小金庫(kù)”的審計(jì)方法

“小金庫(kù)”具有隱蔽性，不容易被發(fā)現(xiàn)，應(yīng)從以下五方面重點(diǎn)審查。

（一）以收入為主線進(jìn)行審查

1.審查對(duì)外簽訂的各種收入合同。對(duì)外簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否按照合同規(guī)定的金額足額到賬，有無截留收入存入個(gè)人銀行卡建立小金庫(kù)的問題。

2.審查被投資單位上繳收入。對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)收入是否按規(guī)定的投資比例進(jìn)行了分紅，是否存在將應(yīng)上繳的收入掛往來賬，用于投資單位報(bào)銷費(fèi)用支出。

3.審查試驗(yàn)產(chǎn)品收入。對(duì)照試驗(yàn)任務(wù)，排查單位試驗(yàn)安排文件資料，對(duì)照財(cái)務(wù)賬面入賬情況，審查是否有將試驗(yàn)產(chǎn)品收入截留，存入小金庫(kù)的問題。

4.審查其他收入。對(duì)試驗(yàn)產(chǎn)品試制過程中產(chǎn)生的邊角廢料以及副產(chǎn)品的收入進(jìn)行審核，是否足額入賬，有無將其收入截留存入小金庫(kù)。

5.審查單位銀行理財(cái)產(chǎn)品以及定期存款利息收入情況，對(duì)每一筆理財(cái)產(chǎn)品以及定期存款的期限、利率、收益入賬情況逐一核對(duì)，是否截留收益轉(zhuǎn)存小金庫(kù)。

6.審查資產(chǎn)出租出借收入。對(duì)資產(chǎn)出租、出借收入賬面反映的是否真實(shí)、全面、完整進(jìn)行審查盤點(diǎn)，有無截留收入存入小金庫(kù)的問題，有無用單位資產(chǎn)出租收入在帳外抵頂費(fèi)用支出的問題。

（二）以各種支出為主線進(jìn)行審查

1.審查材料支出。審查單位對(duì)試驗(yàn)耗材的購(gòu)買、報(bào)銷、保管、使用等各環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)管是否到位，是否有內(nèi)部控制缺失的問題，如果單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不嚴(yán)密，重點(diǎn)審查采購(gòu)業(yè)務(wù)虛假套現(xiàn)形成小金庫(kù)的問題。

2.審查勞務(wù)費(fèi)支出。重點(diǎn)審查勞務(wù)費(fèi)發(fā)放有無現(xiàn)金支付、代領(lǐng)代簽的問題，是否有頂替冒領(lǐng)、虛假支出套取現(xiàn)金形成小金庫(kù)的問題。

3.審查試驗(yàn)費(fèi)支出。重點(diǎn)審查試驗(yàn)費(fèi)支出所附合同的真實(shí)性，試驗(yàn)費(fèi)支出金額的合理性，是否存在虛報(bào)支出套取現(xiàn)金形成小金庫(kù)的問題。

4.審查會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)支出。重點(diǎn)審計(jì)費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票的虛實(shí)真?zhèn)危欠翊嬖谵D(zhuǎn)移資金形成小金庫(kù)的問題。

5.審查資產(chǎn)購(gòu)置支出。重點(diǎn)審查資產(chǎn)購(gòu)置的各項(xiàng)審批手續(xù)是否齊全，盤點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物的管理和使用情況，分析購(gòu)置價(jià)格的合理性，有無虛假購(gòu)置以及高價(jià)購(gòu)置的轉(zhuǎn)移資金設(shè)立小金庫(kù)的問題。

（三）以財(cái)務(wù)核算為主線進(jìn)行審查

1.審查核對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證。通過對(duì)收入原始記錄、發(fā)票存根與會(huì)計(jì)收入入賬金額進(jìn)行核對(duì)，是否存在截留收入轉(zhuǎn)存小金庫(kù)的問題。

2.審查財(cái)務(wù)往來掛賬。對(duì)往來掛賬單位的真實(shí)性進(jìn)行核對(duì)，是否存在將虛假支出以應(yīng)付款的形式通過虛擬的賬戶掛賬，是否存在將經(jīng)營(yíng)收入款以預(yù)收款的形式虛擬賬戶掛賬，待機(jī)將虛擬往來掛賬轉(zhuǎn)入小金庫(kù)。

3.審查財(cái)務(wù)賬面與某公司企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)資金記錄，是否存在以虛假業(yè)務(wù)互轉(zhuǎn)資金，謀取利益建立小金庫(kù)的問題。

4.審查銀行未達(dá)賬項(xiàng)情況。通過銀行對(duì)賬單審查是否存在資金支出長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，支出的資金賬外循環(huán)一定時(shí)間后又轉(zhuǎn)回不記賬，通過這種形式將公款帳外循環(huán)謀利建立小金庫(kù)。

5.審查成本核算的真實(shí)性。通過對(duì)賬面材料的出入庫(kù)，產(chǎn)品的產(chǎn)出，推算成本的真實(shí)性，有無通過虛列成本，轉(zhuǎn)出資金建立小金庫(kù)的問題。

6.審查核對(duì)出納現(xiàn)金情況。通過不定時(shí)對(duì)單位出納現(xiàn)金庫(kù)存的實(shí)際盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)是否存在與賬面不一致的情況，無論是長(zhǎng)款或短款，都有收入和支出不入賬的情況，是否存在帳外小金庫(kù)資金循環(huán)的問題。

（四）以資產(chǎn)盤存為主線進(jìn)行審查

1.對(duì)存貨進(jìn)行盤查。通過對(duì)原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品等實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，并與保管、財(cái)務(wù)明細(xì)賬記錄的庫(kù)存情況進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異，是否存在物資出庫(kù)收入不入賬，截留收入資金轉(zhuǎn)入小金庫(kù)的問題。

2.對(duì)房屋、汽車、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。通過盤點(diǎn)與財(cái)會(huì)記錄的明細(xì)賬以及實(shí)物保管卡片核對(duì)，是否存在帳外資產(chǎn)出租建立小金庫(kù)的問題。

（五）以流量為主線進(jìn)行審查

1.業(yè)務(wù)流審計(jì)。以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，審查被審計(jì)單位所有與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，要特別關(guān)注與下屬單位和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來，通過審查這些相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的異常情況，往往可以發(fā)現(xiàn)其在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的隱瞞、截流收入或虛列成本費(fèi)用回返資金等問題。

2.信息流審計(jì)。以信息流為導(dǎo)向，以審計(jì)事項(xiàng)為中心，采取與有關(guān)人員座談、個(gè)別談話走訪等形式，全面收集社會(huì)信息，通過對(duì)社會(huì)信息與財(cái)務(wù)信息的綜合分析，往往可以發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。

4.文件流審計(jì)。以文件流為導(dǎo)向，審查被審計(jì)單位簽訂的經(jīng)濟(jì)合同、簽發(fā)的業(yè)務(wù)文件、管理層的會(huì)議記錄、領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)紀(jì)要、工作總結(jié)等，通過查閱這些資料的相關(guān)記錄，往往可以發(fā)現(xiàn)異常情況和違紀(jì)違規(guī)問題的線索。

通過以上五方面的細(xì)致審查核對(duì)、調(diào)研分析，違規(guī)違紀(jì)套取資金設(shè)立小金庫(kù)的問題會(huì)被發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)而深入調(diào)查審計(jì)。

（作者單位：山東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）