論或有負(fù)債的審計(jì)

張瑩瑩　方青香　王欣

摘 要 隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，金融風(fēng)險擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)生或有負(fù)債尚難確，因此會計(jì)人員應(yīng)更加注意或有負(fù)債的審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞 或有負(fù)債 審計(jì)程序 審查

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1或有負(fù)債概述

1.1或有負(fù)債（ContingentLiability）

或有負(fù)債指以前的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的潛在任務(wù)，其存在須通過未知的不確定事項(xiàng)的產(chǎn)生或不發(fā)生予以證明；或發(fā)生的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時任務(wù)，推行該任務(wù)不是很導(dǎo)致確定致使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不便可靠地計(jì)量。財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則文告第5號還對或有負(fù)債發(fā)生的種種可能性舉行了判定?；蛴胸?fù)債是指其終結(jié)果如何目前尚難確定，須視某一種事項(xiàng)是否出現(xiàn)而定的債務(wù)。它是因?yàn)檫^去的某種商定、允諾或某些情行而引起的，其結(jié)論不好確定，也許是要企業(yè)負(fù)責(zé)了償?shù)恼嬲齻鶆?wù)，或許不會成為企業(yè)的欠款。所以，或有負(fù)債只是一種隱性的債務(wù)，并不是企業(yè)當(dāng)前真正的欠債。

1.2或有負(fù)債包括兩種類型

一種是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的隱性義務(wù)，其存在須通過未知曉的事物產(chǎn)生或不發(fā)生予以證明，如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、產(chǎn)品質(zhì)量保障、應(yīng)收賬款抵借、追加稅款等。另一種是過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，如未決訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保等。

1.3或有負(fù)債的特征

1.3.1義務(wù)性

既或有負(fù)債是公司的現(xiàn)時義務(wù)或潛在義務(wù)，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

1.3.2隱蔽性

從時間上看，該義務(wù)是由過去的即會計(jì)報表日以前的交易或事項(xiàng)激發(fā)，在會計(jì)報表日可能顯現(xiàn)，但由于它是屬于潛在義務(wù)，恰恰又僅為企業(yè)高層管理者知悉，而且無法在會計(jì)記錄中查尋，這就給發(fā)現(xiàn)和辨別或有負(fù)債帶來很大的困擾。

1.3.3不確定性

這是或有負(fù)債最有標(biāo)志的特性，不確定性可能出現(xiàn)，也可能不出現(xiàn)。是否發(fā)生必需按照未來事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)來予以證明。因此在會計(jì)報表日，需要利用已有的材料證據(jù)對或有負(fù)債是否發(fā)生作出判斷，從而在財務(wù)報告中作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

1.3.4危害性

鑒于對外擔(dān)保、財產(chǎn)抵押、訴訟糾紛等或有負(fù)債常具備金額大、后果嚴(yán)重等特點(diǎn)，是以一旦發(fā)生，一定會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)行，給企業(yè)和投資者造成重大經(jīng)濟(jì)利益損失。

2或有負(fù)債審計(jì)的一般程序

或有負(fù)債審計(jì)可能會碰到兩種情形：

（1）企業(yè)對或有負(fù)債進(jìn)行了必要的揭示和說明，這是要檢查其反應(yīng)的項(xiàng)目是否完整，內(nèi)容是否符合實(shí)際。

（2）是企業(yè)沒有加以說明時，審計(jì)人員可以根據(jù)掌握的信息建議企業(yè)補(bǔ)充有關(guān)的內(nèi)容。

具體應(yīng)把握住以下幾點(diǎn)：

①審核企業(yè)董事會或廠長、經(jīng)理關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動方面的會議紀(jì)錄，查驗(yàn)是否存在重要的經(jīng)濟(jì)合同、訴訟案件和對其他企業(yè)做出允諾等可能激發(fā)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)活動。

②檢查金融機(jī)構(gòu)與公司間業(yè)務(wù)函件，審計(jì)是否出現(xiàn)因收票據(jù)貼現(xiàn)，因收賬款抵借、背書負(fù)債等或有負(fù)債業(yè)務(wù)，需要時可向開戶銀行和有融資業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。

③審計(jì)企業(yè)費(fèi)用賬戶中的法律費(fèi)用是否明顯上升，據(jù)此可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大訴訟事項(xiàng)，也可以直接向企業(yè)的法律顧問詢問。

④向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)納稅款有無爭議，有歧義的稅款是否納入或有負(fù)債核算。

⑤向企業(yè)銷售部門了解產(chǎn)品擔(dān)保情況，并依據(jù)以往類似的產(chǎn)品擔(dān)保引發(fā)的債務(wù)比重，估計(jì)該項(xiàng)或有負(fù)債的數(shù)額。

⑥應(yīng)向主管財務(wù)的公司經(jīng)理或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽署企業(yè)或有負(fù)債均已入賬，或在財務(wù)報表中有所揭示和反映的書面證明。

3正確認(rèn)識或有負(fù)債

3.1區(qū)分開或有負(fù)債同其他或有事項(xiàng)

或有資產(chǎn)是指由過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的隱性資產(chǎn)，其存在需要通過未來不確定事項(xiàng)確定發(fā)生與否。

或有損失是由過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在損失。三者的差異之處在于，或有資產(chǎn)有可能給被審單位帶來資產(chǎn)或利益，是一種潛在權(quán)利?；蛴袚p失可能給被審企業(yè)帶來潛在損失，可能失去原有的權(quán)利，而或有負(fù)債則可能是新義務(wù)的增長。

3.2區(qū)分開或有負(fù)債和期后事項(xiàng)

期后事項(xiàng)是指發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表提出日之間的重大事項(xiàng)。它和或有負(fù)債的最大區(qū)別在于：或有負(fù)債是在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)發(fā)生且未來的金額不能準(zhǔn)確地計(jì)量；而期后事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，而且一旦發(fā)生，就能切確地計(jì)量。

3.3遵循企業(yè)制度的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)制度》第144條規(guī)定：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資。但第141條又明確了或有負(fù)債確認(rèn)為"預(yù)計(jì)負(fù)債"的規(guī)定：一是該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)；二是該義務(wù)推行的很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；三是該義務(wù)的余額能夠可靠地權(quán)衡。同時符合以上三個要求，或有負(fù)債就應(yīng)確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”而且要在會計(jì)報表上單獨(dú)列示。

4或有負(fù)債的審計(jì)結(jié)論

對或有負(fù)債實(shí)施了一定的審計(jì)流程后注冊會計(jì)師就可以根據(jù)所得到的審計(jì)證明，形成審計(jì)理論。不論出具何種建議的審計(jì)報告，只要或有負(fù)債對會計(jì)報表具有嚴(yán)重影響，注冊會計(jì)師都理應(yīng)增加說明解釋段，提示會計(jì)報表使用者注意此類事項(xiàng)的出現(xiàn)。

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