加強(qiáng)小企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策研究

劉艷妮

摘 要：小企業(yè)往往因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模小、人員數(shù)量少、經(jīng)營模式簡單等問題而在發(fā)展中受到限制。為了將企業(yè)的利益最大化，為了快速地?cái)U(kuò)大市場份額，小企業(yè)逐漸形成以賒銷為主、以錢貨兩清為輔的經(jīng)營銷售模式。這樣的銷售模式致使應(yīng)收賬款額、呆壞賬與日俱增，不少企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金流量減少，資金周轉(zhuǎn)率下降，致使生產(chǎn)規(guī)模縮小，更有甚者企業(yè)面臨著倒閉。因此，對小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理迫在眉睫。對我國小企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及影響進(jìn)行闡述，深入地分析小企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題，并提出相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；應(yīng)收賬款管理；問題；對策

中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）12-0066-03

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

作為企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分的應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)為了穩(wěn)定銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路以迅速占領(lǐng)相關(guān)產(chǎn)品領(lǐng)域的市場，因?yàn)殇N售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)供應(yīng)等原因，向購貨客戶或是接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)和代墊付的運(yùn)雜費(fèi)，所以應(yīng)收賬款主要是企業(yè)通過其信用與合作對象形成的一種債權(quán)性資產(chǎn)。結(jié)合應(yīng)收賬款的性質(zhì)和應(yīng)用以及現(xiàn)有研究成果，應(yīng)收賬款產(chǎn)出的主要原因如下：

1.盲目相信對方，風(fēng)險意識不強(qiáng)。現(xiàn)在我國大多數(shù)的企業(yè)都在片面地強(qiáng)調(diào)銷售業(yè)績、稅后利潤，忽略了對應(yīng)收賬款的管理。首先，為了搶占先機(jī)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)入新的市場時忽略對賒款人信用的調(diào)查和研究，在未對簽約企業(yè)的資產(chǎn)、信譽(yù)等方面進(jìn)行調(diào)查的前提下盲目簽訂合約。這樣會留下到期貨款無法收回、資金被大量占用、企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈的隱患。其次，我國的信用評級體系不完善。目前我國大多使用的是5C信用評級法，即：對借款人的品德（Character）、經(jīng)營能力（Capacity）、資本（Capital）、資產(chǎn)抵押（Collateral）以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境（Condition）等五個方面做出評級，這種方法并不完全適用于小企業(yè)的評級。再次，相對于其他國家而言，我國并未制定與應(yīng)付賬款相關(guān)的督查機(jī)制，對責(zé)任的認(rèn)糾并沒有清楚的界限。由于權(quán)責(zé)無法分明，很多賒款人逃避責(zé)任，不履行約定。最后，我國到目前為止還沒有制定與應(yīng)付賬款核銷相關(guān)的制度。因此，很多企業(yè)都將未收回的應(yīng)付賬款長期地留在賬簿上，無法注銷。

2.買賣雙方利益不同，使得應(yīng)付賬款難以核銷。對于企業(yè)而言，賒銷是為了占領(lǐng)市場，爭取銷售優(yōu)勢以及擴(kuò)大市場份額。在確定達(dá)到目標(biāo)的基礎(chǔ)上，企業(yè)甘愿退讓，讓商家先賣貨再付款。這時，企業(yè)把賒銷當(dāng)成是一種投資，如果銷售環(huán)境良好，那么企業(yè)不僅可以占領(lǐng)市場，還能夠減少應(yīng)收賬款，并且向著更高的目標(biāo)邁進(jìn)。但是如果銷售成績欠佳，應(yīng)付賬款就會增加，從而導(dǎo)致一系列的問題。但對于賒款人而言，不用任何的資金就可以獲取利潤，風(fēng)險全部都轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)身上，可謂是“空手套白狼”。因此，當(dāng)貨物變現(xiàn)后，賒款人會想盡一切辦法讓資金在自己手里周轉(zhuǎn)。正是因?yàn)殡p方利益的不同，應(yīng)付賬款很難在短時間內(nèi)核銷。

3.市場競爭白熱化，產(chǎn)品優(yōu)勢不足。小企業(yè)由于融資難，在產(chǎn)品的研發(fā)、技術(shù)、設(shè)計(jì)方面有嚴(yán)重的不足。產(chǎn)品缺乏賣點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在市場競爭中不具備優(yōu)勢，很難在市場中占有一席之地。為了使企業(yè)在競爭中獲取優(yōu)勢，同時也為了增加銷售，占領(lǐng)市場，小企業(yè)往往要做出適當(dāng)?shù)耐俗?，這使得他們經(jīng)常選擇采用賒銷的方式銷售產(chǎn)品，讓對方先將貨物拿走，然后等把產(chǎn)品賣掉后再還款。這種營銷方式使應(yīng)收賬款瘋漲，同時也因?yàn)檫€款期長，嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)作。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

通過以上的分析，可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的原因很多，但是應(yīng)收賬款對企業(yè)的運(yùn)行也會產(chǎn)生一定的影響，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.延期核銷賬款，增加企業(yè)管理支出。應(yīng)付賬款的逾期支付會增加公司的管理成本，減少企業(yè)的收益，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第一，企業(yè)每年都會將信用級別欠佳的應(yīng)收賬款計(jì)入壞賬，致使成本增加。第二，為了討回逾期的應(yīng)收賬款而花費(fèi)的差旅費(fèi)、電話費(fèi)以及訴訟等費(fèi)用都增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，嚴(yán)重影響了企業(yè)的績效。

2.占用資金，降低資金利用率。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貨幣資金、短期投資和存貨構(gòu)成了流動資產(chǎn)。在流動資產(chǎn)一定的前提下，應(yīng)收賬款過多會減少公司的流通資金，降低公司的支付能力。企業(yè)的日常開支、員工的薪金、資產(chǎn)購置等均由流動資產(chǎn)支付，因此，應(yīng)收賬款的增加將導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重影響公司擴(kuò)大再生產(chǎn)活動。

3.形成多邊債務(wù)，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)之間的貨款互相拖欠，會造成多變債務(wù)，不利于整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于拖欠貨款，企業(yè)自身的現(xiàn)金流不足，嚴(yán)重制約了自身的發(fā)展。不僅如此，多變的債務(wù)關(guān)系會使一個公司與其他多個公司緊密連接在一起，形成了一損俱損的局面，不利于整個市場結(jié)構(gòu)的發(fā)展，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

4.應(yīng)付賬款過多，導(dǎo)致資金外流。過多的應(yīng)付賬款會使資金外流，從而減少本公司的資金量。我國目前的會計(jì)準(zhǔn)則為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即：一旦交易完成，就要按一定的比例抽取流轉(zhuǎn)稅。但是由于賒銷不能夠?qū)①Y金及時回籠，由此減少了銀行的利息所得，流失收入。

三、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題

應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響是多方面的，也就需要企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理，從而減少企業(yè)受應(yīng)收賬款的約束。但是綜合分析企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在很多的問題，下面對其進(jìn)行分析：

1.內(nèi)部風(fēng)險控制制度不完善。內(nèi)部風(fēng)險控制制度是能我國《公司法》為規(guī)定的控制企業(yè)自身風(fēng)險的制度。該制度能夠有效地幫助公司防范風(fēng)險。公司應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的法律規(guī)定，對賒銷人進(jìn)行信用評級及對應(yīng)收賬款的規(guī)模進(jìn)行控制。發(fā)生的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時記錄、催收，并定期與對方核實(shí)賬款。如已確定款項(xiàng)無法回收，應(yīng)及時處理，做出壞賬準(zhǔn)備。但是，許多小企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的利益，在實(shí)際操作中缺少相應(yīng)的風(fēng)險控制，忽略對客戶評級的重要性，有時并不對顧客進(jìn)行嚴(yán)格的信用評級?；蛘哂行┕緦π庞迷u級控制力度不夠，本應(yīng)該深入的調(diào)研變成了應(yīng)付場面的形式，應(yīng)收賬款的監(jiān)管制度名存實(shí)亡。我國小企業(yè)資產(chǎn)較少，規(guī)模較小，公司結(jié)構(gòu)簡單，部門設(shè)置不完整，有的甚至一人兼任多中職務(wù)。在這樣的客觀實(shí)際下，對應(yīng)付賬款的管理可謂難上加難。不少企業(yè)為了控制支出而雇傭一些并不專業(yè)的會計(jì)和相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，在工作中，往往銷售與核算脫節(jié)。另外，由于員工素質(zhì)不高，極可能攜款私逃，與欠款人勾結(jié)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款還款難、賬齡逐漸增加的現(xiàn)象嚴(yán)重，最終造成企業(yè)資金減少，擴(kuò)大再生產(chǎn)困難。

2.目標(biāo)定立不準(zhǔn)確，盲目賒銷。目前，國內(nèi)小企業(yè)的第一目標(biāo)就是利潤最大化，企業(yè)僅把利潤作為績效考核的重要指標(biāo)。片面地追求利益最大化致使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了占領(lǐng)市場，大量地運(yùn)用賒銷這種方式來拉動業(yè)務(wù)量。這就使員工們潛意識地認(rèn)為，只要能把貨賣出去，增加銷售業(yè)績，貨款是否歸還不重要。這樣的思想又使員工們不斷地增加賒銷額，增大企業(yè)的應(yīng)付賬款，形成一個惡性循環(huán)。久而久之，企業(yè)將面對資金外流，擴(kuò)大再生產(chǎn)難的處境。

3.債務(wù)追討困難?，F(xiàn)今的貿(mào)易中，企業(yè)之間互相欠款的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，導(dǎo)致了正常的流動資金被占用為應(yīng)收賬款的現(xiàn)象十分普遍。由于缺乏相應(yīng)的債務(wù)追討措施，公司的呆賬、壞賬比率大幅增加，有的已經(jīng)超出了企業(yè)所能承受的范圍。其次，我國現(xiàn)有法律文獻(xiàn)對小企業(yè)催債方面保護(hù)不完全，且訴訟費(fèi)用昂貴，司法程序煩瑣。再加上一些債務(wù)人惡意拖欠債務(wù)，使得不少企業(yè)只能啞巴吃黃連，自行承擔(dān)損失。

4.企業(yè)管理不善。大多數(shù)企業(yè)在與還款人簽訂合同書時，往往不夠謹(jǐn)慎。在相關(guān)條款制定的過程中，不能夠?qū)徤鳌⑷娴乜创龁栴}。有時，簽訂的條款內(nèi)容不明確，方面不完全，合同的履行潛在著很多隱患。因此，企業(yè)在訂立合同時，應(yīng)該從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，全面地考慮合同的效率約束問題以及在合同履行中可能出現(xiàn)的違約行為，加強(qiáng)違約行為的防范意識，控制信用風(fēng)險。

四、解決應(yīng)收賬款額居高不下問題的策略

針對應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響的分析以及企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中的問題，下面分別從如下價格方面給出解決應(yīng)收賬款居高不下的策略：

1.對應(yīng)收賬款進(jìn)行事前控制。為了避免應(yīng)收賬款過多，使企業(yè)資金出現(xiàn)短缺的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)極強(qiáng)對應(yīng)收賬款事前項(xiàng)目的控制。首先，企業(yè)應(yīng)制定正確的盈利目標(biāo)，不貪圖占有過高的市場份額，不盲目地?cái)U(kuò)張營業(yè)范圍，要根據(jù)企業(yè)自身的科技、產(chǎn)品、人員等情況，針對現(xiàn)有市場和潛在客戶群體，具體問題具體分析，制定合理可行的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，避免從眾心理的影響，不要盲目跟從對手?jǐn)U張“版圖”。只有制訂突顯自身特色的經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃，才能使小企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢。再次，在市場交易中，不要過度依賴于賒銷帶來的好處，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，定額、定量、定向地制定應(yīng)收賬款額度。超過額定的部分應(yīng)用現(xiàn)金交易或是其他類型交易完成，只有這樣才能使公司減小應(yīng)收賬款帶來的損害。最后，企業(yè)應(yīng)該摒棄只注重銷售業(yè)績，不注重經(jīng)營能力的管理理念，建立以銷售業(yè)績與企業(yè)運(yùn)營能力并重的管理目標(biāo)，客觀地評價企業(yè)的增長能力和速度，使企業(yè)能夠進(jìn)入良性的平穩(wěn)的增長模式。

2.對應(yīng)收賬款進(jìn)行事后監(jiān)督。在發(fā)展中，小企業(yè)經(jīng)常忽視對應(yīng)收賬款的事后控制，這也是應(yīng)收賬款“高高在上”的主要原因。因此，為了提高應(yīng)收賬款的還債率，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對應(yīng)收賬款事后監(jiān)督的力度。首先，應(yīng)建立合理、合法的追債程序。一般的追債程序是，通過傳真、郵件等方式發(fā)送催收信函，若客戶沒有及時還款，則應(yīng)以面談的方式解決問題，必要時，可采取法律手段。當(dāng)然，因?yàn)榍房羁蛻舻那闆r不同，應(yīng)制定不同的追討方案，所以，建立一個專門制定追討方案的小組是非常有必要的，只有這樣才能保證還款率，降低應(yīng)付賬款。

3.完善內(nèi)部風(fēng)險制度。小企業(yè)由于規(guī)模小，人員少，所以很難建立獨(dú)立的內(nèi)部風(fēng)險控制部門。因此，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)管與財(cái)務(wù)、資本、銷售以及信用評級有關(guān)的業(yè)務(wù)。第一，應(yīng)建立應(yīng)收賬款、銷售合同簽訂的監(jiān)控體系。當(dāng)與客戶進(jìn)行營銷業(yè)務(wù)簽訂合同時，要對合約中的條款逐一審查，把可能發(fā)生的違約行為記入合同，減小信用風(fēng)險。與此同時，妥善保管合同，因?yàn)樗菓?yīng)收賬款追債的重要憑證。第二，建立信用管理體系，重視對客戶資信的調(diào)查，并制定符合實(shí)際的信用政策。當(dāng)企業(yè)與客戶進(jìn)行貿(mào)易往來時，應(yīng)當(dāng)重視客戶的信用評級、資產(chǎn)負(fù)債能力、銷售能力的調(diào)查。第三，建立客戶資料庫并設(shè)立信用風(fēng)險預(yù)警系體系。一個企業(yè)的交易對象不會只有固定的幾個人，因?yàn)槿藬?shù)眾多，往往無法了解他們的信譽(yù)。因此，應(yīng)建立客戶資料庫，避免與信譽(yù)不好的客戶交易，降低交易風(fēng)險。第四，以資料庫為主要依據(jù)，對客戶進(jìn)行風(fēng)險評級，以及創(chuàng)建風(fēng)險指標(biāo)。當(dāng)客戶的風(fēng)險指標(biāo)達(dá)到警戒線時，企業(yè)應(yīng)立即終止與該客戶的合作，將風(fēng)險降到最低。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入市場競爭日趨激烈，而小企業(yè)在國際貿(mào)易中擁有不可取代的地位。因此，提升企業(yè)的核心競爭力，提高產(chǎn)品的國際競爭力是小企業(yè)未來發(fā)展的主流趨勢，從而減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，提高資金周轉(zhuǎn)率刻不容緩。本文中，筆者首先分析了應(yīng)收賬款居高不下的原因，清晰地闡述了應(yīng)收賬款過高給企業(yè)帶來的負(fù)面影響；然后，深入淺出地分析了企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題；最后，根據(jù)問題提出了相應(yīng)的對策。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]