增值稅會計核算問題研究

吳福喜

【摘 要】繳稅形式的改變給各大企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營提供了便利，然而在增值稅的會計核算中仍有諸多問題有待解決，論文就此展開分析，并針對相關(guān)問題提出解決措施。

【Abstract】The changes in the form of tax provide convenience for the enterprises long term operation， however， there are still many problems to be solved in the VAT accounting， this paper launches the analysis， and puts forward the measures to solve the related problems.

【關(guān)鍵詞】增值稅；會計核算；問題

【Keywords】 value-added tax； accounting； problem

【中圖分類號】F230 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）04-0044-02

1 引言

只要是在中國境內(nèi)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如加工與出口、商品銷售、修理修配等，那么作為經(jīng)營活動的主體，個人或單位需要向國家繳納商品貨物或者人力勞務(wù)的增值額，這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種：生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型，是稅負(fù)公平原則的充分體現(xiàn)，又能很好地適應(yīng)、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，為各行各業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時也規(guī)避了對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足的尷尬，方便給出口產(chǎn)品退稅，完善了增值稅的征管流程，使征管與稅收相互審計、相互制約，一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會現(xiàn)象，提高了國家財政收入的實時性與穩(wěn)定性。

2 增值稅會計核算存在的問題

2.1 企業(yè)會計之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間是有區(qū)別的，增值、非增值納稅人做出的財務(wù)報表也有差異，即使是同一個企業(yè)，在計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅時，采用的方法也不一樣，以至于會計處理的具體方式各不相同。在各個生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)所獲得的會計信息均有所差異，這就造成同一個企業(yè)內(nèi)部，各個會計主體之間失去了信息的可比性。

2.2 存貨成本的可比性不足

一般納稅人購買產(chǎn)品的成交價由三部分組成：產(chǎn)品買價、購買費(fèi)用與增值稅。因此在同一個企業(yè)或者不同的企業(yè)，存貨成本根本沒有可比性，然而增值稅會計核算中對核算要求卻有“價稅分離”的規(guī)定，需要從存貨成本中將增值稅分離出來，進(jìn)行單獨(dú)地核算，才能真實地反映出產(chǎn)品成本，也就是在應(yīng)稅金（應(yīng)該繳納增值稅的項目）中計入增值稅，在產(chǎn)品成本中計入購買費(fèi)用與產(chǎn)品買價。

2.3 增值稅稅率略高

根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，小規(guī)模納稅人不可以擅自抵扣進(jìn)項稅額，一般納稅人大約有3%的實際稅負(fù)。但是增值稅的流程復(fù)雜，盡管3%的稅負(fù)好像不大，但現(xiàn)實中仍不可避免地會重復(fù)納稅，加重了納稅人的稅負(fù)，以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多，從而降低了直接稅的調(diào)節(jié)作用。

2.4 增值稅征稅范圍過小

西方國家的增值稅會另外征收營業(yè)稅，交通運(yùn)輸、郵電通信、室內(nèi)外安裝等服務(wù)行業(yè)全部需要繳納增值稅。但我國增值稅征稅范圍中卻沒有上述內(nèi)容，而是主要包括修理修配、產(chǎn)品銷售、進(jìn)口產(chǎn)品三項勞務(wù)內(nèi)容，以至于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅產(chǎn)品銷售缺乏聯(lián)系，征稅范圍的劃分不夠明確，增值稅對稅收的制約效果無法體現(xiàn)，有時候已經(jīng)繳稅的產(chǎn)品在進(jìn)入營業(yè)稅的征稅范圍之后，還需要再次繳稅。

3 解決增值稅會計核算問題的有效措施

中國的稅收體系，增值稅所占比例較大，近年來，我國政府出臺了一系列措施來完善稅收體系，較之以前，增值稅體系也更加成熟，基本滿足了稅收體系的發(fā)展需求。但是，仍有若干存在于增值稅中的問題，制約了稅收體系的發(fā)展。針對上文所述的四大問題，筆者認(rèn)為在會計核算中應(yīng)遵循“財稅分離”原則，完善《增值稅會計準(zhǔn)則》，使之與中國現(xiàn)有國情以及社會經(jīng)濟(jì)體系相符，提高增值稅會計核算的準(zhǔn)確性、客觀性、合理性，從而發(fā)揮出增值稅在我國財政稅收中的巨大優(yōu)勢[1]。

3.1 增值稅會計準(zhǔn)則的研究與完善

縱觀我國的會計準(zhǔn)則，在不斷修訂、完善的過程中已經(jīng)趨于成熟。會計準(zhǔn)則的研究，需要參考大量的文獻(xiàn)資料作為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撘罁?jù)，同時要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會計核算經(jīng)驗，引入先進(jìn)的會計核算方法，就像美國的會計準(zhǔn)則，它是在極為充分的理論基礎(chǔ)上制定出來的，然而即使是現(xiàn)在，美國也沒有在會計體系的研究中加入增值稅會計核算?？墒窃谥袊瑫嬻w系卻受到增值稅會計核算的影響，許多企業(yè)在應(yīng)用增值稅理論時，沒有充分的理論依據(jù)，因此增值稅會計核算缺乏理論支撐。

3.2 高度明確“費(fèi)用觀”會計核算方法

在“財稅分離”原則下，增值稅問題可采用許多方法予以解決，根據(jù)所得稅理念，進(jìn)一步明確“費(fèi)用觀”會計核算方法。實際操作中，可以增加一項“增值稅費(fèi)用”，再根據(jù)所得稅會計，核算出增值稅的若干科目，明確設(shè)計明細(xì)賬戶與企業(yè)的稅費(fèi)及經(jīng)營費(fèi)用，為企業(yè)管理稅費(fèi)提供方便，保證增值稅會計核算的準(zhǔn)確性。

3.3 存貨成本的核算方法要統(tǒng)一

價稅雙規(guī)制是我國目前采用的增值稅會計核算方法，盡管符合稅法要求，卻不符合會計內(nèi)涵與增值稅會計核算的基本規(guī)律，容易出現(xiàn)多種存貨成本的核算方法，其實二者都應(yīng)該遵循“價稅分離”的原則，保證存貨成本核算方法的統(tǒng)一性。

3.4 擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節(jié)問題，很大程度上與增值稅的征收范圍有關(guān)，對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和擴(kuò)大，對增值稅的管理十分有利。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的，實際操作中切忌急于求成，應(yīng)該腳踏實地、循序漸進(jìn)，充分考慮多方原因，逐漸落實到位。

3.5 對扣稅憑證加以規(guī)范

為了規(guī)范增值稅扣稅機(jī)制，保證能夠全面實施，我國增值稅制度采用的是增值稅的專用發(fā)票。收購廢舊產(chǎn)品、采購農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)的扣稅憑證只能用增值稅的專用發(fā)票，從而加強(qiáng)稅收憑證的規(guī)范性和統(tǒng)一性，禁止增值稅使用收購發(fā)票或者普通發(fā)票，促進(jìn)稅收征管能夠順利落實。

4 企業(yè)增值稅會計核算實證分析

根據(jù)2016年12月22日出臺的《增值稅會計核算》規(guī)定，當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時，包括正常銷售與視同銷售兩種情況，一般納稅人適用于一般計稅方法計稅應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算；如果一般納稅人更適用于簡易計稅方法計稅應(yīng)納稅額，則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

4.1 當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時的處理方式

以某企業(yè)一般納稅人為例，企業(yè)為納稅人提供了適用于一般計稅方法的設(shè)計服務(wù)：2017年1月采購辦公材料，獲得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中列出10萬元的貨物金額，1萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，在當(dāng)月內(nèi)認(rèn)證抵扣。但在2017年3月，因管理上的失誤，納稅人將辦公材料全部丟失。

這種情況下，就應(yīng)該在發(fā)生丟失事件的當(dāng)月，轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的貨物于運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額，即：100000×17%+100000×11%=18100元

會計處理應(yīng)是：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

4.2 當(dāng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時的處理方式

某公司是一般納稅人，從事的是婚姻中介工作，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年10月，公司采購一臺打印機(jī)，會計方面將其當(dāng)作固定資產(chǎn)核算，折舊期限為三年，獲得增值稅專用發(fā)票，上面列出的1萬元的貨物金額，在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，2017年2月，此人把購進(jìn)的打印機(jī)轉(zhuǎn)送到了婚姻中介，為免征增值稅項目所專用。

這種情況下，納稅人采購的固定資產(chǎn)當(dāng)作專用的免稅項目，應(yīng)該在購進(jìn)的第二個月根據(jù)公式計算出不能抵扣的進(jìn)項稅額：

固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元

應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=9000承17%=1530元

會計處理應(yīng)是：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

5 結(jié)語

如今，稅收制度的改革已進(jìn)入白熱化階段，增值稅體系的完善與否將起到關(guān)鍵性作用。目前增值稅會計核算依然存在扣稅憑證不規(guī)范、征稅范圍不夠等問題。以“財稅分離”作為會計核算的原則，完善增值稅會計準(zhǔn)則、明確“費(fèi)用觀”的會計核算方法，可以提高增值稅會計核算的準(zhǔn)確度，使增值稅征管流程得以規(guī)范，杜絕偷稅漏稅，為企業(yè)創(chuàng)造良性競爭環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

【1】黃璣.試論“待抵扣進(jìn)項稅額”在增值稅會計核算中的作用[J].中國注冊會計師，2015（1）：113-116.