化肥恢復(fù)征收增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

胡卓妍

摘要：《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》中明確規(guī)定統(tǒng)一按13%的稅率來(lái)征收納稅者銷(xiāo)售與進(jìn)口化肥的增值稅，增值稅免稅一說(shuō)不再有。隨著化肥恢復(fù)征收增值稅后，不同程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，文章進(jìn)行一一闡述。

關(guān)鍵詞：化肥；增值稅；財(cái)務(wù)管理；影響

現(xiàn)階段，我國(guó)化肥價(jià)格相對(duì)較低，市場(chǎng)供應(yīng)充足，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)強(qiáng)，對(duì)化肥增值稅優(yōu)惠政策的整改帶來(lái)了大好機(jī)會(huì)。本文首先概述了化肥恢復(fù)征收增值稅的必要性，其次指出了化肥恢復(fù)征收增值稅后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，最后提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、化肥恢復(fù)征收增值稅的必要性

（一）有利于淘汰落后產(chǎn)能，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，我國(guó)化肥企業(yè)產(chǎn)品處于過(guò)剩狀態(tài)，加之有機(jī)肥依舊可享受?chē)?guó)家免稅政策，經(jīng)銷(xiāo)商和農(nóng)民可自由選擇化肥，價(jià)格仍是化肥市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)主題。政策不會(huì)對(duì)農(nóng)民帶來(lái)多大的影響，關(guān)于化肥產(chǎn)品成本增加的部分，由生產(chǎn)企業(yè)與經(jīng)銷(xiāo)商共同承擔(dān)，生產(chǎn)企業(yè)要比經(jīng)銷(xiāo)商承擔(dān)的成本多。隨著化肥生產(chǎn)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)利潤(rùn)率的相應(yīng)降低，一些落后且生產(chǎn)成本大的產(chǎn)能將逐漸退出市場(chǎng)，這在一定程度上有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，營(yíng)造良好的生態(tài)環(huán)境。

（二）有利于減輕下游企業(yè)的稅負(fù)

隨著政策的調(diào)整，使以化肥為原料的下游化工企業(yè)能向上級(jí)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如將尿素作為主要原料的提供氰尿酸產(chǎn)品的企業(yè)，實(shí)際調(diào)查顯示，該企業(yè)五個(gè)月內(nèi)總共賣(mài)出去8622噸的氰尿酸，總收入達(dá)到了3433萬(wàn)元，1噸氰尿酸中摻入1.7噸尿素。在化肥恢復(fù)征收增值稅后，就能對(duì)原料尿素進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)按照具體的采購(gòu)生產(chǎn)狀況，三個(gè)月內(nèi)采購(gòu)尿素取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到了132萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)較以往有了明顯的降低。

（三）短期內(nèi)對(duì)化肥企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響

首先，大部分化肥企業(yè)均表示，化肥恢復(fù)征收增值稅政策從頒布到實(shí)施，中間的間隔時(shí)間較短，再加上剛好趕在秋天庫(kù)存量大，企業(yè)根本騰不出多余的時(shí)間適應(yīng)政策以及做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。與此同時(shí)，下游企業(yè)也紛紛表示，應(yīng)為原料庫(kù)存量提供必要的過(guò)渡消化期，給足適應(yīng)新政策的時(shí)間。其次，化肥恢復(fù)征收增值稅實(shí)施前期階段會(huì)相應(yīng)提高化肥企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，追究其原因不難發(fā)現(xiàn)，在《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》中提出，凡是8月31日之前生產(chǎn)的化肥產(chǎn)品都按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%征收率征收增值稅，但并未明確原材料庫(kù)存和化肥產(chǎn)品的過(guò)渡期，致使一些集團(tuán)企業(yè)面臨沉重的稅負(fù)。化肥經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)同樣存在庫(kù)存量現(xiàn)象，政策實(shí)施前購(gòu)進(jìn)的化肥不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，政策實(shí)施后，銷(xiāo)售可按簡(jiǎn)易辦法依3%征稅率繳納相應(yīng)的增值稅，稅負(fù)進(jìn)一步提高。

二、化肥恢復(fù)征收增值稅后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的核心，其價(jià)值的大小直接決定了企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如應(yīng)繳稅費(fèi)、累計(jì)折舊等會(huì)在固定資產(chǎn)價(jià)值的不斷波動(dòng)下而發(fā)生變化?；驶謴?fù)征收增值稅后，會(huì)大大降低企業(yè)固定資產(chǎn)的原值入賬金額，并且還一定程度上減少了累計(jì)折舊的金額。此外，化肥恢復(fù)征收增值稅后，短期內(nèi)企業(yè)的負(fù)債與資產(chǎn)等會(huì)有所減少，而對(duì)于流動(dòng)的負(fù)債和資產(chǎn)比例則較之前有所增加；根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，化肥恢復(fù)征收增值稅后，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平提高的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量會(huì)隨之得到一定的增加，這樣就進(jìn)一步提高了企業(yè)負(fù)債及資產(chǎn)的比例，為企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大提供了前提保障。

（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

縱觀(guān)現(xiàn)狀，隨著化肥恢復(fù)征收增值稅后，消除了企業(yè)之前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅金與附加稅款，使企業(yè)的稅款支出大大節(jié)約，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，化肥恢復(fù)征收增值稅后，企業(yè)的納稅金額減少，節(jié)省了納稅成本，企業(yè)不用承擔(dān)較大的稅負(fù)，有利于經(jīng)濟(jì)效益的提升，保障企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)?；龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流量的核心組成部分，隨著化肥恢復(fù)征收增值稅后，會(huì)導(dǎo)致諸多的客觀(guān)與主觀(guān)因素的變化，進(jìn)而帶動(dòng)了企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)。一是企業(yè)投資活動(dòng)受到影響；部分生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需求，常常會(huì)購(gòu)進(jìn)一些大型施工設(shè)備企業(yè)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)投資基金的現(xiàn)金支出事項(xiàng)，無(wú)論怎樣，企業(yè)的現(xiàn)金流出將有所減少。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響；化肥恢復(fù)征收增值稅后，會(huì)大大減少企業(yè)稅收成本，并且在營(yíng)業(yè)稅額的不斷降低下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量會(huì)進(jìn)一步提高。三是企業(yè)籌資活動(dòng)受到影響；根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，融資活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生一些不好的影響，融資過(guò)程中生成的利息與融資的階段性特點(diǎn)會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量逐步降低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)面臨還款壓力，不利于企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的能力，培養(yǎng)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)班子

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)其正確的征收增值稅的意識(shí)，向其宣傳與推廣征收增值稅的具體手段；企業(yè)還應(yīng)構(gòu)建一套行之有效的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，在優(yōu)勝劣汰的原則基礎(chǔ)上開(kāi)展相關(guān)考核；充分發(fā)揮監(jiān)督作用，全面貫徹落實(shí)有關(guān)化肥恢復(fù)征收增值稅的規(guī)章制度，打擊一切形式主義，并做好必要的成本審計(jì)，突出財(cái)務(wù)監(jiān)督職能；定期考核員工的素質(zhì)水平，拒絕接收素質(zhì)水平低或能力薄弱的人員，合理分配人力資源，促進(jìn)化肥恢復(fù)征收增值稅的順利實(shí)施。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，合理配置人力資源

企業(yè)應(yīng)通過(guò)有效的措施手段優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止發(fā)生機(jī)構(gòu)冗雜、人員復(fù)雜等問(wèn)題，節(jié)約一定的資本投資，合理配置人力資源，從而強(qiáng)化企業(yè)工作水平，減少人力資源浪費(fèi)及重復(fù)配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（三）建立健全績(jī)效責(zé)任制

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。高質(zhì)量的產(chǎn)品，有助于企業(yè)樹(shù)立良好的信譽(yù)，為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)，保障企業(yè)向更高更遠(yuǎn)的地方發(fā)展。要想提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)績(jī)，就必須配備相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制。因此企業(yè)構(gòu)建完善的績(jī)效考核機(jī)制，清晰劃分員工的職責(zé)權(quán)限，提高員工對(duì)政策的適應(yīng)能力，進(jìn)而調(diào)動(dòng)其積極主動(dòng)性。通過(guò)績(jī)效考核機(jī)制，將員工的薪資與績(jī)效密切聯(lián)系起來(lái)，在調(diào)動(dòng)員工工作積極性的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）優(yōu)化調(diào)整賬務(wù)處理流程

一是企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施增值稅的會(huì)計(jì)處理，科學(xué)確立明細(xì)賬目，嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施增值稅的業(yè)務(wù)核算，提供高質(zhì)量的稅務(wù)資料。二是根據(jù)企業(yè)實(shí)施的新業(yè)務(wù)，應(yīng)積極研發(fā)與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)操作流程，并且提高操作流程的實(shí)踐操作性。三是企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制定增值稅的財(cái)務(wù)處理方式，在相關(guān)法律基礎(chǔ)上降低一定的稅額，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)盈利水平。

（五）強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)

企業(yè)應(yīng)抓住化肥恢復(fù)征收增值稅帶來(lái)的機(jī)遇，不斷強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)正確的稅收籌劃減少稅負(fù)，盡可能和一些可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人企業(yè)配合協(xié)作，通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅節(jié)約納稅成本。此外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)高度重視增值稅帶來(lái)的好處，條件允許的情況下，讓企業(yè)享受更多的優(yōu)惠政策，以進(jìn)一步降低稅收負(fù)擔(dān)。需要注意的是，企業(yè)在充分利用增值稅優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，還必須預(yù)防各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行，將稅法落實(shí)到實(shí)處，保證納稅籌劃的順利運(yùn)行。

四、結(jié)論

綜上所述可知，隨著化肥恢復(fù)征收增值稅后，在為企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也使其面臨一定的挑戰(zhàn)。該政策的實(shí)施雖然減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，但對(duì)于一些不可抵扣的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅收負(fù)擔(dān)將進(jìn)一步增加。因此企業(yè)必須了解增值稅引起的各種新變化，全面發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)作用，優(yōu)化調(diào)整財(cái)務(wù)制度，從而在現(xiàn)代市場(chǎng)中持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：廣東天禾農(nóng)資股份有限公司）