建筑服務(wù)業(yè)“營改增”面臨的問題及對策淺析

周東紅

摘要：2016年5月1日，國務(wù)院全面推開“營改增”試點，將建筑服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。此舉對建筑企業(yè)的稅負、稅務(wù)管理和資金管理等方面將產(chǎn)生重大影響。從理論上來說，此次稅制改革的目的是降低企業(yè)的整體稅收負擔，但在政策落實過程中，一些建筑企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負不降反增的現(xiàn)象。很顯然，這些建筑企業(yè)沒有做好迎接“營改增”的準備，或者沒有適應(yīng)稅制的改革，“人為”地提高了稅負。文章擬就相關(guān)問題進行探討，以期對建筑企業(yè)的財務(wù)管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑服務(wù)業(yè)；問題；對策

一、建筑服務(wù)業(yè)“營改増”的必要性

（一）“營改増”使建筑服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完善

建筑企業(yè)在購進原材料和各種機械設(shè)備時負擔了增值稅進項稅額，并且占建筑企業(yè)建筑成本的很大一部分。然而，按照原營業(yè)稅的政策規(guī)定，建筑企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅，企業(yè)的營業(yè)額不得扣除原材料、機械設(shè)備及其他物資所負擔的增值稅。也就是說，建筑企業(yè)在購進原材料、機械設(shè)備時負擔了一次增值稅，在銷售建筑物時又再就購進的原材料、機械設(shè)備負擔一次營業(yè)稅。這無疑大大增大了建筑企業(yè)的建筑成本，造成了嚴重的重復(fù)征稅?！盃I改增”政策實施后，采購過程中繳納的增值稅作為進項稅款可以抵扣，能有效消除重復(fù)征稅，從而進一步完善了增值稅抵扣鏈條。

（二）“營改増”使建筑服務(wù)業(yè)稅負更加公平

如果一個建筑企業(yè)用于建筑工程的建筑構(gòu)件是自產(chǎn)的，并且符合增值稅視同銷售情況，那么在這些建筑構(gòu)件被移送使用環(huán)節(jié)繳納增值稅的同時可以扣除上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅，如購買鋼筋、水泥承擔的增值稅。如果該建筑企業(yè)用于建筑工程的建筑構(gòu)件是外購的，上述的購買鋼筋、水泥承擔的增值稅對其來說是無法抵扣的。這就造成了稅負的不公平，一定程度上會導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)更多的使用自己生產(chǎn)的原材料，不利于行業(yè)的細化分工和發(fā)展?！盃I改增”后，無論是銷售自產(chǎn)貨物還是外購貨物，都能根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票將以前環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅進行抵扣，從而消除上述的稅負不公平問題。

（三）“營改増”有利于推動建筑服務(wù)業(yè)的優(yōu)化升級

在原營業(yè)稅制下，建筑企業(yè)新購買的設(shè)備、技術(shù)等進項稅額不能夠進行抵扣，在一定程度上影響了建筑服務(wù)業(yè)對自身生產(chǎn)能力的投資和提升，從而阻礙了高端技術(shù)設(shè)備的更新與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”后，這些項目都是可抵扣范圍，再加上人工成本按照政策不能作為進項稅抵扣，這樣就會倒逼建筑企業(yè)將其運作方式由勞動密集型向科學(xué)技術(shù)型發(fā)展，從而推動部分建筑企業(yè)往專業(yè)化方面優(yōu)化升級，促使建筑產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部調(diào)整及創(chuàng)新進步。

二、“營改増”給建筑服務(wù)業(yè)帶來的現(xiàn)實問題

（一）進項稅抵扣問題

一方面表現(xiàn)為材料抵扣問題。建筑施工企業(yè)的工程項目遍布廣泛，有些偏遠地區(qū)，外購材料無法從本地獲取，運輸成本太大，則會考慮就地取材，但當?shù)貍€體零售商管理散亂，不具備開具增值稅專用發(fā)票資格或無法向稅務(wù)部門申請代開，則企業(yè)就無法進行抵扣，從而使公司的實際稅收負擔加重。另一方面表現(xiàn)為人工成本抵扣問題。建筑企業(yè)的勞動成本通常占項目成本的20%到30%，“營改増”后，建筑企業(yè)職工的各種工資、獎金、福利費等人工成本均無法取得專用發(fā)票不能產(chǎn)生進項稅金，而這些成本比重較大，由于無法取得增值稅抵扣憑證，不能帶來進項稅額抵扣的情況下，未來增值稅稅負可能有所增加。

（二）財務(wù)管理問題

一方面是會計核算問題。相比營業(yè)稅，增值稅對企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范性要求很高?，F(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。另一方面是專用發(fā)票管理問題。稅制改革后，原有的稅收制度有所改變，增值稅的進項稅必須經(jīng)過認證才能進行抵扣，而認證的有效期為發(fā)票開具后180天。與制造業(yè)和商業(yè)相比，建筑業(yè)務(wù)施工項目分布范圍廣，材料數(shù)量種類多，甚至有可能涉及國外項目，“營改增”后取得相應(yīng)發(fā)票的數(shù)量眾多，審核、整理和按時間認證工作量大，保管要求高，對建筑公司的財務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)需求。

（三）外部合作問題

一些建筑工程龐大、復(fù)雜，多數(shù)建筑企業(yè)為了能完成所接項目，就需要與別的一些建筑企業(yè)進行聯(lián)合作業(yè)，即分包或轉(zhuǎn)包。聯(lián)合施工，能夠使建筑企業(yè)充分利用自己的優(yōu)勢資源，合理分配，進一步做大做強；但在另一方面也存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險，會削弱企業(yè)對工程項目的監(jiān)督。一些合作企業(yè)的會計制度不健全，財務(wù)核算管理不到位，在進行購買機器設(shè)備和材料等業(yè)務(wù)的過程中，會存在不能獲取增值稅專用發(fā)票的情況，或者對發(fā)票管理不到位以至于發(fā)票丟失或超期未認證，這些情況勢必影響進項稅抵扣，造成整個工程實際稅負增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策分析

（一）強化財務(wù)人員培訓(xùn)，有效提升業(yè)務(wù)能力

對于企業(yè)財務(wù)人員來說，只有熟悉增值稅相關(guān)政策和會計核算辦法，才能對當前的稅制變化做好應(yīng)對工作。這就要求財務(wù)人員要不斷的加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)“營改增”政策，提升業(yè)務(wù)能力。企業(yè)對新錄用的財務(wù)人員要進行專業(yè)知識考核，可將“營改增”內(nèi)容作為重點進行考察。對于在職財務(wù)人員，要定期組織新政策學(xué)習(xí)，更新政策和財務(wù)知識。組織有經(jīng)驗的財務(wù)人員外出學(xué)習(xí)和交流，從而使其有能力為企業(yè)的其他財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。

（二）合理運用稅收政策，提高會計核算和發(fā)票管理水平

一是盡可能選擇有利于企業(yè)減負的政策。全面“營改增”在政策設(shè)計上好多地方體現(xiàn)了“減負”的特征，讓納稅人有更多的選擇權(quán)。比如，建筑服務(wù)業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易方法計稅。如果其選擇了按簡易方法計稅，相比原來繳納的營業(yè)稅，稅負是要下降的。因為按照簡易計稅方法，其繳納的增值稅=含稅銷售額/（1+3%）*3%。即增值稅稅負是2.91%，低于原營業(yè)稅3%稅負。因此，符合上述條件的建筑企業(yè)可以選擇按簡易辦法計稅，從而降低稅負。二是加強對重點環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的會計核算。要嚴格按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算成本、收入、費用、應(yīng)繳稅金等賬簿的有關(guān)數(shù)據(jù)，尤其是要準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，要注意分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；兼營免稅、減稅項目的，要注意分別核算免稅、減稅項目的銷售額。增值稅全面覆蓋以后，企業(yè)不再需要對增值稅和營業(yè)稅分別核算，但應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營內(nèi)容正確選擇稅目和適用稅率，避免增值稅未分別核算稅收風(fēng)險的發(fā)生。三是強化對增值稅專用發(fā)票的管理。一方面，建筑企業(yè)在采購材料和設(shè)備的過程中選擇銷售方時，盡可能選擇規(guī)模大、財務(wù)核算健全，能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人或能夠到稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。另一方面，在發(fā)票管理上要安排專門的財務(wù)人員，在取得進項發(fā)票時要對銷售方的資質(zhì)進行嚴格把關(guān)，杜絕假發(fā)票和虛開發(fā)票。同時，要嚴格按照稅務(wù)機關(guān)的要求進行進項發(fā)票的認證和申報抵扣工作，從而避免不必要的經(jīng)濟損失?？傊髽I(yè)加強對發(fā)票的管理，要積極做好各種準備工作，盡量避免因人為拖延、認證不及時等造成稅款損失的情況。

（三）加快技術(shù)設(shè)備更新，擴大可抵扣比例

“營改增”的核心是進項稅可抵扣，建筑服務(wù)業(yè)試點政策規(guī)定人工成本不可抵扣，因此人工成本是決定企業(yè)改征增值稅以后稅負增減變化的關(guān)鍵因素之一，而建筑服務(wù)業(yè)卻是人工成本高、用人力度大的行業(yè)，如果要使企業(yè)成本降低，則要對勞動力投入的需求進行減少，擴大企業(yè)生產(chǎn)資料在資本投入中的比例。因此，建筑企業(yè)要加快企業(yè)資產(chǎn)更新速度，拓展有機成本構(gòu)成高的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代，降低人工成本所占比例，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，從而降低稅負。

四、結(jié)語

綜上所述，“營改增”稅務(wù)改革是我國稅制改革的必然趨勢，對企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，我國企業(yè)應(yīng)當找出自身問題的存在，研究對策，讓“營改增”的作用發(fā)揮到最大化，最終達到降低企業(yè)稅收負擔的目的，促使企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：廣東省輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)校）