做好村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

蔡小玉

摘要：農(nóng)村稅費(fèi)改革以來(lái)，為充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民參與農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)的積極性，運(yùn)用群眾智慧，實(shí)行了村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)制度。本文結(jié)合村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，探討相關(guān)的解決方法。

關(guān)鍵詞：村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)；一事一議；問(wèn)題

農(nóng)村稅費(fèi)改革以來(lái)，為充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民參與農(nóng)村公益事業(yè)建設(shè)的積極性，運(yùn)用群眾智慧，實(shí)行了村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)制度。本人對(duì)2014-2015年隨機(jī)抽取的幾十個(gè)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目賬務(wù)處理的檢查，發(fā)現(xiàn)很多村在村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算（以下簡(jiǎn)稱一事一議會(huì)計(jì)核算）上都存在著問(wèn)題。本文分析了檢查中發(fā)現(xiàn)的一事一議會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并就如何解決提出個(gè)人見解。

一、檢查中發(fā)現(xiàn)的一事一議會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算不夠完整、準(zhǔn)確。

1.核算程序不夠完整、準(zhǔn)確。有的村的核算程序沒(méi)有如實(shí)完整地反映建設(shè)項(xiàng)目從籌資籌勞、建設(shè)、完工驗(yàn)收、最后結(jié)轉(zhuǎn)這一完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程。如籌資籌勞，未通過(guò)“應(yīng)收賬款一籌資籌勞——××村民”等科目的過(guò)渡賬務(wù)處理，多是直接將籌資籌勞款繳鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政專戶，通過(guò)“應(yīng)收款——××財(cái)政所”或“應(yīng)付款——××財(cái)政所”和“一事一議資金——籌資籌勞”科目反映，撥回時(shí)做相反業(yè)務(wù)處理；投資過(guò)程，有的單位是將發(fā)生的所有費(fèi)用直接列支“其他支出”科目，有的列支“事業(yè)支出”科目，大部分單位雖有通過(guò)“在建工程”科目歸集所有費(fèi)用支出，但未根據(jù)項(xiàng)目完工是否形成資產(chǎn)或設(shè)施進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，且很大一部分單位以工程款未結(jié)清為由，將實(shí)際早已完工且驗(yàn)收過(guò)的工程項(xiàng)目，資金仍然停留在“在建工程”狀態(tài)中，未將歸集的費(fèi)用從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“其他支出”科目，也未按規(guī)定將“一事一議資金”科目下的“獎(jiǎng)補(bǔ)資金”和“籌資籌勞”結(jié)轉(zhuǎn)到“公積公益金”科目，資金核算業(yè)務(wù)與工程項(xiàng)目處于相脫離狀態(tài)。

2.記賬憑證所附原始憑證不齊全、不完整，不能如實(shí)、完整地反映記賬憑證記載的內(nèi)容。如有的村財(cái)務(wù)人員僅以一張記載“一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)資金50萬(wàn)元”的收款收據(jù)，記賬憑證作借記“銀行存款”，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，在相隔4天的同一月份，又僅憑一張同樣50萬(wàn)元金額的銀行進(jìn)賬單回單，作借記“銀行存款”和貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，本來(lái)應(yīng)該是將該收款收據(jù)和銀行進(jìn)賬單回單合并在一起才能完整準(zhǔn)確地做一筆借記“銀行存款”和貸記“一事一議資金——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)”科目各50萬(wàn)元的記賬憑證，而該村卻做了兩筆同樣的業(yè)務(wù)收入；有的籌資籌勞款繳退專戶均只憑一張銀行收付款憑證作為款項(xiàng)收繳專戶業(yè)務(wù)的原始憑證，未同時(shí)附收據(jù)一同反映；有的以領(lǐng)款單或未加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章的收據(jù)開具的工程預(yù)付款金額直接列支“在建工程”科目；銀行收付款業(yè)務(wù)應(yīng)附有加蓋銀行收付訖專用章的回單以及收付款依據(jù)的發(fā)票或規(guī)范的收據(jù)才能作為收付款業(yè)務(wù)憑證，但有的村賬財(cái)務(wù)人員以通過(guò)會(huì)計(jì)服務(wù)中心集中支付為借口，將本應(yīng)附的銀行回單原件均沒(méi)有附在收付款記賬憑證業(yè)務(wù)后面，也沒(méi)有附收付款業(yè)務(wù)分割單。

（二）票據(jù)使用不合法、合規(guī)。購(gòu)買的零星材料和支付的籌資籌勞款大多使用沒(méi)有加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章的收據(jù)或領(lǐng)款單（領(lǐng)條）支付，有的甚至支付的大額工程款也是以領(lǐng)款單或收據(jù)支付，沒(méi)有開具合法的票據(jù)進(jìn)行結(jié)算，也有的以工程承建單位購(gòu)買的水泥發(fā)票抵建安工程發(fā)票支付工程款，使用的票據(jù)五花八門，有的不僅不合法，甚至填寫也不規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)科目使用不夠準(zhǔn)確、恰當(dāng)。如：籌資籌勞款繳財(cái)政專戶，有的列“應(yīng)收款——××財(cái)政所”科目，有的列“應(yīng)付款——××財(cái)政所”，個(gè)別單位甚至列“暫存款——××財(cái)政所”，而不是通過(guò)“應(yīng)收賬款一一事一議資金”科目反映收繳專戶業(yè)務(wù)；收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金，有的列“上級(jí)補(bǔ)助收入”，有的列“財(cái)政補(bǔ)助收入”，有的列“其他收入”科目，而不是通過(guò)“一事一議資金——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)”科目核算；購(gòu)建的資產(chǎn)，有的單位直接列“管理費(fèi)用”或“其他支出”科目，有的列“事業(yè)支出”，有的甚至直接沖減“一事一議資金”科目。

（四）現(xiàn)金管理使用不夠嚴(yán)格、規(guī)范。購(gòu)買材料和支付的籌資籌勞款大多以現(xiàn)金支付，有的大額工程款也以現(xiàn)金支付，甚至還有個(gè)別單位以收到的籌資籌勞款直接支付工程款，坐支現(xiàn)金，違背現(xiàn)金管理?xiàng)l例的規(guī)定。

（五）項(xiàng)目預(yù)決算的編制不符合要求。項(xiàng)目預(yù)決算的編制，有的是由本地村委會(huì)直行編制，有的是由本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）水土站或公路站編制，而不是由有相應(yīng)資質(zhì)的單位和有資格證書的人員編制的預(yù)決算。

（六）工程決算價(jià)格大多未報(bào)送價(jià)審。許多單位都只憑沒(méi)有資質(zhì)的部門和人員出具的工程決算書支付工程款，決算沒(méi)有經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的單位和有資格的人員進(jìn)行價(jià)審，決算流于形式。

（七）工程完工結(jié)算不夠及時(shí)。使用一事一議資金建設(shè)的一般都是選擇當(dāng)年能夠完工的項(xiàng)目，但實(shí)際工作中，許多已完工項(xiàng)目雖然辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，并取得財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金，但財(cái)務(wù)上卻未辦理完工結(jié)算手續(xù)，資產(chǎn)項(xiàng)目資金長(zhǎng)期掛在“在建工程”和“一事一議資金”上，工程余款也未進(jìn)行掛賬處理，造成資產(chǎn)資金與實(shí)物資產(chǎn)相脫節(jié)。

（八）工程質(zhì)量保證金大多未按規(guī)定扣留。按照規(guī)定，工程完工結(jié)算價(jià)款時(shí)，應(yīng)按價(jià)款總額的5%-10%扣留質(zhì)量保證金，半年或一年后視工程質(zhì)量情況辦理退回。但在實(shí)際工作中，很多單位未按規(guī)定扣留。

（九）資產(chǎn)管理不嚴(yán)。由于許多完工項(xiàng)目結(jié)算不夠及時(shí)，造成資產(chǎn)資金長(zhǎng)期掛在“在建工程”科目中，因此，完工的資產(chǎn)也就不能及時(shí)按資產(chǎn)管理要求進(jìn)行登記和管理。

二、解決方法

（一）深刻領(lǐng)會(huì)一事一議資金核算的原則和依據(jù)。

一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)是項(xiàng)目工程，但該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與行政事業(yè)、企業(yè)單位、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、基本建設(shè)等行業(yè)的會(huì)計(jì)核算有所不同，因此，應(yīng)當(dāng)以《福建省村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金管理暫行辦法》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等一系列文件為基礎(chǔ)，結(jié)合該項(xiàng)目核算的特點(diǎn)進(jìn)行，充分反映支農(nóng)政策特點(diǎn)。就會(huì)計(jì)處理原則而言，目前，我國(guó)主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種，對(duì)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收支業(yè)務(wù)的行政、事業(yè)單位，一般均采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但村級(jí)公益事業(yè)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)業(yè)務(wù)，因其屬于特殊事項(xiàng)，業(yè)務(wù)具有其獨(dú)特的性質(zhì)，因此，按照制度規(guī)定可以采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則，將該項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用進(jìn)行歸集、結(jié)轉(zhuǎn)，未付的工程款進(jìn)行掛賬處理，才能如實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目資金的業(yè)務(wù)過(guò)程。

（二）正確把握一事一議資金的賬務(wù)處理程序。

1.籌資籌勞，是一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的前提和基礎(chǔ)。項(xiàng)目的賬務(wù)應(yīng)如實(shí)反映籌資籌勞業(yè)務(wù)的過(guò)程：根據(jù)村民代表會(huì)議通過(guò)的籌資籌勞方案確定的金額，借記“應(yīng)收賬款——籌資籌勞”和貸記“一事一議資金——籌資籌勞”科目；收到的籌資籌勞款存入開戶銀行，借記“銀行存款”和貸記“應(yīng)收賬款——籌資籌勞”科目；籌資籌勞款繳專戶，借記“應(yīng)收賬款——一事一議資金”和貸記“銀行存款”科目，籌資籌勞款從專戶退回作相反處理。

2.項(xiàng)目投資，是一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的關(guān)鍵和核心。如果投資的項(xiàng)目是直接購(gòu)買不需要安裝的資產(chǎn)，則直接將購(gòu)買資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和稅費(fèi)等全部費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)——一事一議資產(chǎn)——××”科目，貸記“銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（小額零星支出）”科目；如果購(gòu)買的資產(chǎn)或建設(shè)的項(xiàng)目需要通過(guò)安裝或建設(shè)過(guò)程，則應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目歸集，在達(dá)到可投入使用狀態(tài)前的資產(chǎn)或項(xiàng)目?jī)r(jià)值的所有費(fèi)用，借記“在建工程——××”科目，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”，待工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)有關(guān)部門出具的資產(chǎn)或項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、與施工單位簽定的建設(shè)合同、有資質(zhì)單位出具的價(jià)審報(bào)告以及經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的合法的建筑安裝工程發(fā)票等進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，并按工程價(jià)款的5%-10%扣留質(zhì)量保證金，還要根據(jù)已經(jīng)支付的預(yù)付工程款和當(dāng)期實(shí)際支付的價(jià)款確定是否有余款進(jìn)行掛賬處理，借記“在建工程——××”，貸記“預(yù)付賬款——××（按工程進(jìn)度已經(jīng)預(yù)付的工程款）”、“銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）（當(dāng)期實(shí)際支付）”、“其他應(yīng)付款——××（質(zhì)量保證金）”、“應(yīng)付賬款——××（審定價(jià)格扣除累計(jì)已經(jīng)支付和應(yīng)扣的質(zhì)量保證金后應(yīng)付未付余款）”科目。

3.義務(wù)投勞。在項(xiàng)目計(jì)劃的籌資籌勞外，還發(fā)生村民義務(wù)投勞時(shí)，應(yīng)按當(dāng)?shù)卣趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，借記“在建工程——××”和貸記“公積公益金”科目。

4.財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，取得財(cái)政部門撥付的獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“一事一議資金——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)”科目。

5.完工結(jié)轉(zhuǎn)。首先，根據(jù)工程完工后是否形成固定資產(chǎn)，將“在建工程——××”科目歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)——一事一議資產(chǎn)——××”（形成資產(chǎn)的）和“其他支出——一事一議支出”（不形成資產(chǎn)）或公共基礎(chǔ)設(shè)施——一事一議資產(chǎn)——××），貸記“在建工程——××”科目；同時(shí)將“一事一議資金”科目下的“獎(jiǎng)補(bǔ)資金和籌資籌勞”轉(zhuǎn)出，借記“一事一議資金——財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)和籌資籌勞”和“公積公益金”（項(xiàng)目投資總額扣除獎(jiǎng)補(bǔ)資金和籌資籌勞款、其他配套資金后的不足差額）科目，貸記“公積公益金”（資產(chǎn)價(jià)值）。

6.在按合同約定的時(shí)間內(nèi)未發(fā)生工程質(zhì)量問(wèn)題的，支付工程余款和質(zhì)量保證金時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——××（工程余款）”和“其他應(yīng)付款——××（質(zhì)量保證金）”，貸記“銀行存款”科目。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理，保證賬實(shí)相符。一事一議項(xiàng)目涉及實(shí)物資產(chǎn)（如各種活動(dòng)中心等房屋建筑物）的購(gòu)建，道路硬化、橋涵、小型水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，村莊美化亮化以及環(huán)境整治、污水處理等，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)形成實(shí)物資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)列入“固定資產(chǎn)”管理；戶外公共基礎(chǔ)設(shè)施也應(yīng)參照固定資產(chǎn)管理，并制定相應(yīng)的管護(hù)措施，落實(shí)到人，切實(shí)保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

（四）努力提高基層財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。從對(duì)村賬的檢查結(jié)果可以看出，不僅是一事一議項(xiàng)目賬務(wù)處理存在問(wèn)題，就是正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算也存在許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在票據(jù)審核不嚴(yán)，科目使用不規(guī)范，賬務(wù)處理不及時(shí)、不準(zhǔn)確等，這些都是由于基層財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)掌握得不夠全面，基礎(chǔ)知識(shí)掌握得不夠扎實(shí)導(dǎo)致，因此，加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，努力提高基層財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是當(dāng)前提高村財(cái)和一事一議業(yè)務(wù)核算的重要保證。

（五）正確發(fā)揮村級(jí)和各級(jí)財(cái)政的監(jiān)督和管理作用。一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目資金要進(jìn)行專賬或?qū)ｍ?xiàng)資金管理核算，村會(huì)計(jì)要做好村民出工臺(tái)賬，登記出工數(shù)量；村民理財(cái)小組和“村級(jí)會(huì)計(jì)服務(wù)中心”要做好財(cái)務(wù)監(jiān)督和項(xiàng)目資金核算管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)政職能作用，做好對(duì)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的申報(bào)、審核、驗(yàn)收，并加強(qiáng)資金使用管理的監(jiān)督檢查；市縣財(cái)政部門不僅要認(rèn)真做好與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政之間的信息溝通傳遞工作，把上級(jí)財(cái)政部門（包括本級(jí)財(cái)政部門）下發(fā)的有關(guān)政策、資金和項(xiàng)目管理制度、項(xiàng)目計(jì)劃批復(fù)等及時(shí)下發(fā)、抄送鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，確保其有效開展監(jiān)管工作，還要加大對(duì)一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金監(jiān)督檢查力度，每年至少抽查一次，并將檢查情況報(bào)上級(jí)部門。