新《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)排污企業(yè)的影響探析

湯葉寧

【摘 要】生態(tài)環(huán)境的保護(hù)目的一定要有特殊性以及環(huán)境污染的制度行為也要具有特殊性，表現(xiàn)保護(hù)環(huán)境稅法的存在意義；環(huán)境保護(hù)稅和其他的稅法都不一樣，很多的原因都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅污染物，應(yīng)該實(shí)行的措施需要結(jié)合技術(shù)措施、管理措施以及工程措施等，從而使應(yīng)稅污染物減少，同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)人員的培訓(xùn)，降低稅務(wù)存在的潛在危險(xiǎn)，避稅合理。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)稅法；排污企業(yè)；影響

環(huán)境管理方法中的經(jīng)濟(jì)方法是其五種主要方法之中極其有效的一種。實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法正是由此而來(lái)，它是一部關(guān)于“內(nèi)部問(wèn)題”外部排放的環(huán)境污染物治理的法律法規(guī)，它使排污企業(yè)以自身利益的“經(jīng)濟(jì)杠桿”模式為基礎(chǔ)，從而達(dá)到降低排放污染物的目。

一、《環(huán)境保護(hù)稅法》的來(lái)歷

早在2007年針對(duì)國(guó)家發(fā)展的第十一個(gè)五年綱要中列明了將國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗與主要污染物排放總量分別下降20%和10%的硬指標(biāo)，國(guó)務(wù)院由此發(fā)布了進(jìn)行節(jié)能減排綜合性研究工作的重要通知。此后，我國(guó)開(kāi)始了創(chuàng)立環(huán)護(hù)稅法的新篇章。以我國(guó)的相關(guān)要求為基礎(chǔ)，國(guó)務(wù)院法制辦結(jié)合環(huán)保部、國(guó)家稅務(wù)總局以及財(cái)政部為主的環(huán)保稅法的工作小組，環(huán)保稅的建立工作穩(wěn)定而積極的開(kāi)展，通過(guò)論證、實(shí)地調(diào)研以及對(duì)于國(guó)外有關(guān)法律的參考，在長(zhǎng)達(dá)6年多的時(shí)間后，環(huán)境保護(hù)稅法（送審稿）在2013年編寫(xiě)完成。這部送審稿又進(jìn)行了多次審議，在2016年的召開(kāi)的12屆全國(guó)人大第25次會(huì)議上終于獲得通過(guò)，并將于近期開(kāi)始實(shí)施。

通過(guò)此部稅法的認(rèn)真研究，表明在我國(guó)環(huán)保稅就是為了大氣、水污染物和固體廢物、噪聲以及污染物的排放控制所存在的特別稅法，是通過(guò)經(jīng)濟(jì)杠桿的使用達(dá)到保護(hù)生態(tài)環(huán)境、進(jìn)行防治污染的關(guān)鍵目的。

二、《環(huán)境保護(hù)稅法》的重大變革意義

1.建立的稅收機(jī)制是以科學(xué)發(fā)展觀為基礎(chǔ)的

環(huán)保稅的首次創(chuàng)造性的獨(dú)立開(kāi)啟，使得稅制的實(shí)行充分“綠化”，它將我國(guó)的消費(fèi)模式、產(chǎn)業(yè)構(gòu)型、發(fā)展形式都通過(guò)以生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和能源、資源的節(jié)約為基礎(chǔ)進(jìn)行，從而使我國(guó)的“兩高一資”模式的產(chǎn)業(yè)淘汰，使朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展擁有友好的環(huán)境、降低資源消耗以及提高產(chǎn)品的附加值，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。所以，保護(hù)環(huán)境的制度要想具有長(zhǎng)久性、有效性，就必須要完善環(huán)保稅的相關(guān)制度。

2. 建立健全的環(huán)保管理體系，滿足環(huán)保需要

我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律的根本是環(huán)境保護(hù)法，部分行政手段如環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制、評(píng)價(jià)、控制污染量等都受環(huán)境影響，需要加強(qiáng)強(qiáng)化力度，逐漸實(shí)行各類(lèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)保模式，例如綠色信貸、激勵(lì)政策補(bǔ)助等，然而以往國(guó)家在宣傳、引導(dǎo)環(huán)境政策方面一直對(duì)行政模式過(guò)于依賴，從而致使行政管理的成本一直處于很高的地位，并且缺少穩(wěn)定的執(zhí)行能力，對(duì)于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)都有一定的干擾，導(dǎo)致社會(huì)發(fā)生矛盾。所以在面臨現(xiàn)在的這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況的時(shí)候，必須要加強(qiáng)引導(dǎo)環(huán)境經(jīng)濟(jì)的能力，激勵(lì)企業(yè)積極加強(qiáng)“三廢”治理的力度。

三、環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征存在的問(wèn)題

1. 開(kāi)征面變化產(chǎn)生的結(jié)果

《環(huán)境保護(hù)稅法》和原來(lái)的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》對(duì)開(kāi)征對(duì)象都有規(guī)定，規(guī)定直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的都要開(kāi)征，但前者規(guī)定的責(zé)任人是排放的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，而后者規(guī)定的是排放的單位和個(gè)體工商戶。開(kāi)征對(duì)象在不同的兩種規(guī)定下產(chǎn)生的變化有：部分在社會(huì)中屬于非營(yíng)利性的公益單位比如中小學(xué)校、孤兒院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)等可能在實(shí)際執(zhí)行中存在困難，對(duì)于這些單位申請(qǐng)免繳納的申請(qǐng)需要以國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)制度具體執(zhí)行條例作為依據(jù)；征收排污費(fèi)的目標(biāo)企業(yè)就是一些行政部門(mén)由于排放污染物所導(dǎo)致的，但不是征收環(huán)保稅的目標(biāo)企業(yè)；征收環(huán)保稅的目標(biāo)企業(yè)是修理汽車(chē)的店、干洗店、小餐飲、等，但不是征收排污費(fèi)的目標(biāo)企業(yè)。行政部門(mén)的交納就不包括環(huán)保稅了，任何的營(yíng)業(yè)單位只要有應(yīng)稅污染物的排放直接面向環(huán)境的，環(huán)保稅都必須要繳納，所以，環(huán)境保護(hù)稅的繳納也包含了這些單位。

2.征收額度改變產(chǎn)生的結(jié)果

“稅負(fù)平移”是建立環(huán)保稅法的根本，是通過(guò)“平移”排污費(fèi)得來(lái)的，環(huán)保稅規(guī)定省級(jí)人大可以決定調(diào)節(jié)同級(jí)別的行政稅額，而且對(duì)于應(yīng)稅污染物的排放口也可以決定增加。如此，環(huán)保稅可以在大部分自治區(qū)、省、市提高。另外以往對(duì)原一個(gè)排污口可征收的排污費(fèi)只包括三種污染物的和鉛、汞、砷等五類(lèi)重金屬。而在稅法中，對(duì)一個(gè)排污口應(yīng)征的應(yīng)稅污染物共計(jì)有10項(xiàng)包括苯、總鎳、總汞、總砷、總福、六價(jià)鉻、總被、總鉻、總銀、總鉛。這些應(yīng)稅污染物都是環(huán)保稅增加的原因。即使降低了征收噪音類(lèi)污染的排污費(fèi)，然而從整體看稅費(fèi)金額對(duì)于排污企業(yè)來(lái)說(shuō)是提高了。

3. 稅費(fèi)減免改變產(chǎn)生的結(jié)果

國(guó)務(wù)院規(guī)定：關(guān)于排污人員只有在三種狀況內(nèi)才能申請(qǐng)排污費(fèi)的減免、減半：第一點(diǎn)就是造成嚴(yán)重?fù)p失的原因是排污人員是被他人火災(zāi)、戰(zhàn)爭(zhēng)、恐怖襲擊所牽連到的；第二點(diǎn)就是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失是由于地震、火山爆發(fā)等一些無(wú)法克服而且無(wú)法先知的天災(zāi)造成的；第三點(diǎn)就是指一些損失是因?yàn)榈蜏?、高溫、干旱、洪水等沒(méi)有辦法避免的天然災(zāi)難所造成的。然而，環(huán)境保護(hù)稅法沒(méi)有明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)由于遭受無(wú)法抵抗的災(zāi)難時(shí)導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失可以免繳或者減繳。

四、相關(guān)建議和措施的實(shí)行

1.對(duì)于企業(yè)的及時(shí)有效的調(diào)整方式

主要都有：①以收繳環(huán)保稅的要求為基礎(chǔ)，每個(gè)排放口所收納的環(huán)保稅只包括三種污染物。納稅人員必須要嚴(yán)格規(guī)范排污口的使用，根據(jù)原則看廢水的排放口只能有一個(gè)，也可以將排放廢氣較多的項(xiàng)目合為一起，共用一個(gè)排放筒就可以了。這種嚴(yán)格的共用組合，能夠達(dá)到減少應(yīng)稅污染物的種類(lèi)，以及企業(yè)合理避稅的目標(biāo)。②企業(yè)必須應(yīng)用先進(jìn)的治污方法和技術(shù)，所選擇的原輔材料要選擇無(wú)污染、無(wú)害、無(wú)毒，主動(dòng)做到環(huán)境保護(hù)以及降低應(yīng)稅污染物排放量的目的。③企業(yè)污染物排放量低于國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)30%或是50%的，環(huán)保稅可以減按75%或是50%征收的，以納稅人員的實(shí)際情況為主要參考，酌情考慮環(huán)保稅的減免申請(qǐng)。

2.操作環(huán)保稅法的建議

關(guān)于交易排污權(quán)和環(huán)保稅法的法律綜合考慮的建議，考慮治理污染的各方面不足，就應(yīng)該強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同進(jìn)步?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的條文較原條例目前在執(zhí)行力方面來(lái)說(shuō)還相對(duì)過(guò)于簡(jiǎn)略，但它已經(jīng)充分在地區(qū)的環(huán)境差異、發(fā)展目標(biāo)方向等方面作了更廣泛的理解，為以后后續(xù)稅法提供了新的模式。它的實(shí)施將比過(guò)去更能提高企業(yè)的環(huán)保責(zé)任理念，樹(shù)立全面防污治污的新局面。

3.及時(shí)改進(jìn)管理排污單位納稅人的模式

主要都有：①關(guān)于缺少申報(bào)納稅的人才的企業(yè)，申報(bào)納稅時(shí)可以通過(guò)環(huán)境咨詢單位的第三方委托，從而依賴于他們的技術(shù)能力，避稅合理。②在采購(gòu)能夠自動(dòng)測(cè)試污染物的裝備過(guò)程中，將環(huán)保稅法作為基礎(chǔ)，申請(qǐng)當(dāng)?shù)卣恼咭约百Y金能力，減少企業(yè)資金投入，降低投資力度。與此同時(shí)，技術(shù)了解國(guó)家新推出的相關(guān)規(guī)定，在法律前提下降低繳稅額度。③建立健全的施工方案，盡可能的提前完成安裝自動(dòng)檢測(cè)儀器以及建立規(guī)范化的排污口，使申報(bào)納稅的速度更快。④訓(xùn)練力度加強(qiáng)，效率提高。申報(bào)納稅人員要根據(jù)納稅人的要求，積極參加申報(bào)培訓(xùn)，組織部門(mén)可以是環(huán)保部門(mén)、每級(jí)的稅務(wù)單位，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅法的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)特殊情況的處理能力，加強(qiáng)申報(bào)水平，環(huán)保稅要繳納合理。⑤在繳稅或者納稅的時(shí)候，需要加強(qiáng)和環(huán)保部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)間的交流，加強(qiáng)復(fù)核問(wèn)題、、數(shù)據(jù)檢測(cè)問(wèn)題、排污量的問(wèn)題、計(jì)算核定方法等，減少錯(cuò)誤的判斷，避免稅務(wù)危機(jī)。⑥在正常使用的階段，考核、管理、計(jì)算等都要提高管理原輔材料的能力，采用計(jì)量管控模式嚴(yán)控對(duì)物料的損耗，從而順利解決成本下降的目標(biāo)。⑦管理內(nèi)部相關(guān)人員的制度要更加完整，提高管理防治應(yīng)稅污染物以及生產(chǎn)設(shè)備的力度，加強(qiáng)除污的速度，加速防污儀器的使用，從而使得排放量達(dá)到合理滿意程度；提高管理固體廢物的力度，禁止排放固體廢物，使環(huán)保稅減少。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門(mén)通力合作，全面配合，信息共享，從而使得《環(huán)境保護(hù)稅法》順利實(shí)施。企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保要求，提高自身治理能力，加速循環(huán)能力的發(fā)展，最終降低污染的排放，同時(shí)也充分利用環(huán)境保護(hù)稅法所規(guī)定的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在擔(dān)當(dāng)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任時(shí)，也能追求合理效益。

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