淺析高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的問(wèn)題和對(duì)策

邱榮智+程詩(shī)有+胡燕+張維+田晶

摘 要：隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，低效的財(cái)務(wù)管理模式嚴(yán)重影響了高校的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。尤其是近年來(lái)，許多違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的案件頻頻曝光，集中反映了高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的薄弱。為保證高校資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)高校持續(xù)、健康發(fā)展，建立健全一套行之有效的高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，顯得至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完善

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境主要受管理者的管理理念、綜合管理水平影響。目前，很多高校管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、管理意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的體制下，認(rèn)為一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要按期初預(yù)算執(zhí)行就可以了，沒(méi)有必要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全

內(nèi)部控制制度是高校管理體系的重要組成部分，目的在于通過(guò)建立完善的制度來(lái)預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。而目前高校內(nèi)部控制制度往往內(nèi)容不全面、缺乏系統(tǒng)性，使得內(nèi)部控制的作用得不到充分發(fā)揮。許多高校在日常的財(cái)務(wù)工作中用內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替內(nèi)控制度，對(duì)一些業(yè)務(wù)的處理依賴財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，甚至對(duì)部分不相容業(yè)務(wù)相分離這一內(nèi)控基本要求都未能達(dá)到。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

許多高校沒(méi)有建立重大建設(shè)和投資項(xiàng)目論證、決策機(jī)制，在追求校園硬件設(shè)施建設(shè)、校辦產(chǎn)業(yè)多元化的同時(shí)，忽略了擴(kuò)張帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。高校收入的主要來(lái)源是財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、校辦產(chǎn)業(yè)收益、社會(huì)捐贈(zèng)等，進(jìn)行校園建設(shè)和對(duì)外投資的主要資金來(lái)源是金融機(jī)構(gòu)貸款，以學(xué)費(fèi)收入作為擔(dān)保。當(dāng)招生形式發(fā)生變化時(shí)，償債能力不足就顯現(xiàn)出來(lái)。最終導(dǎo)致高校資金鏈緊繃，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)的發(fā)生。

4.內(nèi)外部審計(jì)較為薄弱

高校監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。外部監(jiān)督是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)或高校主管部門委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)。但由于外部審計(jì)的審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容受委托方限制，審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表需要和委托方協(xié)商，使審計(jì)監(jiān)督的力度大打折扣。

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制的重要組成部分，主要任務(wù)是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前部分高校受制于崗位編制等原因尚未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的，往往和其他職能處室級(jí)別相同，受管理層制約，職能定位不高、部門權(quán)威性不足、獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，基本不涉及單位的管理領(lǐng)域，是一種事后審計(jì)行為，缺少事前和事中的審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)的作用難以發(fā)揮。

二、影響高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的因素

1.高校所有者主體地位不突出

我國(guó)公辦高校出資人主要是國(guó)家，性質(zhì)為非盈利，日常的經(jīng)營(yíng)和管理交給高校自己。出資人不要求獲得出資帶來(lái)的收益，也基本不參與管理，管理者可以獨(dú)立的行使法人權(quán)利，也沒(méi)有具體的被委托責(zé)任。高校的主管部門，主要對(duì)高校的財(cái)務(wù)情況、違紀(jì)情況等進(jìn)行檢查，而不是從資產(chǎn)的投入和回報(bào)方面進(jìn)行核查，導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，完善內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

2.復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)高校內(nèi)部控制提出了新的要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得多樣、復(fù)雜，辦學(xué)過(guò)程中出現(xiàn)了許多新的問(wèn)題，高校財(cái)務(wù)管理在轉(zhuǎn)型過(guò)程中對(duì)原有的內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了巨大的沖擊。我國(guó)高校在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，辦學(xué)資金幾乎全部來(lái)源于政府撥款，學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模較小。但現(xiàn)在資金來(lái)源方式增多，資產(chǎn)總量不斷增加，管理層級(jí)變得復(fù)雜，相對(duì)滯后的內(nèi)部控制制度給管理留下了漏洞。

三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高校要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，提升教學(xué)質(zhì)量、優(yōu)化各類資源在教育教學(xué)中的配置，才能實(shí)現(xiàn)高校的持續(xù)發(fā)展。針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出以下對(duì)策。

1.提高對(duì)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

高校管理層的管理決策能力影響著高校的發(fā)展和前途。不同層級(jí)的管理者應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，在高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中，充分的運(yùn)用和借鑒現(xiàn)代管理理論。作為制度的制定者和執(zhí)行者，要嚴(yán)格遵守，保證制度真正發(fā)揮作用。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

隨著國(guó)家教育領(lǐng)域的深化改革，現(xiàn)在的高校和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代一切活動(dòng)按國(guó)家計(jì)劃進(jìn)行的模式已有了很大的變化。隨之而來(lái)的就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)或損失得不到有效控制，將嚴(yán)重影響高校的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該建立各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，充分運(yùn)用內(nèi)部控制制度，在制度執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格防范，將風(fēng)險(xiǎn)或損失降到最低。

3.完善內(nèi)部控制制度，建立監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系

財(cái)務(wù)管理涉及了高校發(fā)展的方方面面，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度要能及時(shí)跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，內(nèi)控制度要不斷完善和更新。逐步建立全面的內(nèi)控制度和系統(tǒng)的監(jiān)督體系，確保內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行。在內(nèi)部控制制度的制定過(guò)程中，要做到有政策依據(jù)、有執(zhí)行措施、有監(jiān)督機(jī)制、有整改程序、有測(cè)評(píng)方法。在具體的工作中，財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門要緊密配合，形成一個(gè)多部門合作的控制體系，實(shí)現(xiàn)信息的暢通和部門的聯(lián)動(dòng)。

4.提高內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用

“獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂”，高校審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督作用的基礎(chǔ)是獨(dú)立性。高校在設(shè)置審計(jì)部門時(shí)，應(yīng)該在職能定位上高于其他部門，由主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)。通過(guò)部門制度明確審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容，審計(jì)人員按照制度規(guī)定的工作職責(zé)來(lái)開(kāi)展工作。審計(jì)結(jié)果要通過(guò)信息化的手段對(duì)外公開(kāi)，且進(jìn)入職能部門的年度考核內(nèi)容。這樣才能使，審計(jì)部門真正具有權(quán)威性和獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

5.加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新和內(nèi)部控制結(jié)合

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制實(shí)施的主要目的是為了促進(jìn)高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，但不能因?yàn)閲?yán)格的執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，工作中就束手束腳。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制本身不能為高校帶來(lái)發(fā)展，高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力來(lái)源于內(nèi)部創(chuàng)新，只有通過(guò)不斷的創(chuàng)新，去提高教學(xué)質(zhì)量、改善教學(xué)環(huán)境、提升管理水平、增強(qiáng)科研能力等，才有助于提高高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，為了提高學(xué)校的持續(xù)發(fā)展能力，不僅需要實(shí)施行之有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，更要加快制度或機(jī)制的創(chuàng)新，從而推動(dòng)學(xué)校的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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