會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響探究

孫嬌++劉盼++孫家靖+朱晨

摘 要：會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命，對(duì)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方都產(chǎn)生了巨大的影響，特別是對(duì)審計(jì)：對(duì)審計(jì)人員的要求更高、審計(jì)線索的改變、審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變、審計(jì)內(nèi)容的改變、審計(jì)技術(shù)的改變等。

關(guān)鍵詞：電算化；審計(jì)；會(huì)訓(xùn)核算；發(fā)展趨勢(shì)

會(huì)計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主、將信息技術(shù)與電子技術(shù)通過(guò)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱。隨著這些技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率，逐漸形成了一門新型的邊緣學(xué)科—會(huì)計(jì)電算化。具體而言，它是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及替代部分由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷的過(guò)程。

一、對(duì)審計(jì)人員的要求更高

在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線索的改變而無(wú)法審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審計(jì)其內(nèi)部控制；不懂得使有計(jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方法的知識(shí)和技能。

二、審計(jì)線索的改變

在會(huì)計(jì)手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審行，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會(huì)計(jì)資料的介質(zhì)，這些介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失。

三、會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)生變化

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以此作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化，使大部分職權(quán)分離的控制作用近乎消失，數(shù)據(jù)共享程度的提高和存貯介質(zhì)的改變，使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的賬簿控制體系失去作用。為了系統(tǒng)的安全可靠，新建立起來(lái)的內(nèi)部控制，既包括電算化的管理制度和一些人工進(jìn)行的檢查、審核，也包括系統(tǒng)應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)運(yùn)行時(shí)自動(dòng)執(zhí)行的程序控制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制由人工控制變成了人機(jī)控制。審計(jì)人員要了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)，了解電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及其審查方法，對(duì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。，對(duì)于被審電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要能評(píng)估其對(duì)系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息可靠性的影響，并能向被審單位提出改進(jìn)的建議。

四、審計(jì)內(nèi)容的改變

電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法竄改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。

除要對(duì)投用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事后審計(jì)外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)有審計(jì)人員參與進(jìn)行事前和事中的審計(jì)。當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)完成并投用后，再對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行要困難，費(fèi)用加大。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段要注意審查和考核下列問(wèn)題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)或有意的舞弊。

五、會(huì)計(jì)電算化使審計(jì)技術(shù)發(fā)生變化

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員可根據(jù)情況采用審閱、核對(duì)、調(diào)查、分析、盤(pán)點(diǎn)等手工方法對(duì)被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會(huì)計(jì)條件下，雖然上述手工審計(jì)方法仍然有效，但由于審計(jì)線索、安全控制和審計(jì)內(nèi)容的改變，決定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是必不可少、效率更高的審計(jì)技術(shù)。首先，審計(jì)人員要對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，此項(xiàng)審計(jì)要利用計(jì)算機(jī)審計(jì)、側(cè)試技術(shù)，編制專門的審計(jì)程序，采用“穿透計(jì)算機(jī)審計(jì)”的方法檢查會(huì)計(jì)程序本身的正確性。其次，在電算化會(huì)計(jì)條件下，大量的證據(jù)都存儲(chǔ)在肉眼看不見(jiàn)的磁性介質(zhì)上。因此，最好使用通用的轉(zhuǎn)換工具，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)格式，以方便審計(jì)人員進(jìn)行審閱、核對(duì)、比較和分析，迅速、有效地完成各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)目的。

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