高管特征與內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述

羅天

（西南財經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

目前國內(nèi)外對于內(nèi)部控制影響因素的研究主要為公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營特征和公司財務(wù)狀況三個方面，此三方面的研究為傳統(tǒng)的公司層面所表現(xiàn)的硬因素。本文著重梳理研究較少的隱性軟因素，諸如高管風(fēng)險意識、經(jīng)營理念、管理哲學(xué)與價值觀等。

一、內(nèi)部控制與公司治理

國內(nèi)外許多學(xué)者的研究結(jié)果均表明，公司治理結(jié)構(gòu)越是完善，則內(nèi)部控制越好。具體的，法人治理結(jié)構(gòu)越健全（Doyle et al.，2007），審計委員會的獨(dú)立性越高、成員構(gòu)成越合理（Krishnan，2005；Yan，2007；Hoitash，2009）、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率越高（張穎、鄭洪濤，2010），股權(quán)結(jié)構(gòu)越合理（吳益兵，2009；張穎、鄭洪濤，2010），財務(wù)報告質(zhì)量越高（程曉陵和王懷明，2008），管理層越重視（張繼德等，2013），則內(nèi)部控制越有效。

既然公司治理與內(nèi)部控制密不可分，作為公司治理結(jié)構(gòu)組成部分之一的管理層對內(nèi)部控制的影響不言而喻。加之企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范明確表明經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，這就為本文研究管理層即高管團(tuán)隊對內(nèi)部控制有效性的影響奠定了基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制與公司經(jīng)營特征

國內(nèi)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)，公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度（DeFond，2002；Ge、McVay，2005；林斌、饒靜，2009）、公司規(guī)模（Ge、McVay，2005；Doyle et al.，2007；Rice et al.，2011；朱榮恩等，2004）、公司的上市年數(shù)和成立時間（Doyle et al.，2007；林斌、饒靜，2009）、公司所處的不同發(fā)展階段（鄭石橋等，2009；張繼德等，2013；張穎、鄭洪濤，2010）等都對內(nèi)部控制有一定影響。

三、內(nèi)部控制與公司財務(wù)狀況

Ge and McVay（2005）的研究發(fā)現(xiàn)，公司的盈利能力越好，則其披露重大內(nèi)部控制缺陷的概率越小。Doyle et al.（2007）、林斌和饒靜（2009）、張穎和鄭洪濤（2010）等的研究表明，公司財務(wù)狀況越好，其內(nèi)部控制越有效。

企業(yè)高管的風(fēng)險意識、經(jīng)營理念以及決策能力等都直接決定了企業(yè)的經(jīng)營狀況，進(jìn)而反映在公司財務(wù)狀況之上。因此，高管特征應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的影響因素之一。

四、高管特征

由于高管團(tuán)隊與組織戰(zhàn)略以及組織經(jīng)營結(jié)果的潛在聯(lián)系，其在管理學(xué)術(shù)領(lǐng)域得到了廣泛的研究。關(guān)于高管背景特征的研究，主要是基于“高層梯隊理論”（Hambrick、Mason，1984）的拓展和深化，該理論以年齡、性別、任期、學(xué)歷、工作經(jīng)歷等作為高管心理特征的替代變量，研究其對高管行為選擇、公司績效等的影響。之后的許多研究也發(fā)現(xiàn)了高管團(tuán)隊特征與組織績效之間存在著相關(guān)關(guān)系（Michel、Hambrick，1992）等的研究。一系列的經(jīng)驗(yàn)性研究表明，企業(yè)高管團(tuán)隊與組織戰(zhàn)略之間的關(guān)系受到高管人員制定戰(zhàn)略的能力（Brockmann、Anthony，1998；Knight、Pearce、Sminth、Olian，1999）和戰(zhàn)略決策過程以及相關(guān)因素（Amason、Mooney，1999；Smith等，1994）的影響。高管人數(shù)的多少對組織業(yè)績產(chǎn)生影響，主要是因?yàn)閳F(tuán)隊資源的多少取決于團(tuán)隊人員數(shù)目的大小。而團(tuán)隊的多樣性，主要指的是團(tuán)隊成員在年齡、受教育程度、專業(yè)方向、職業(yè)經(jīng)歷以及文化背景等特征上的差異程度，其直接或間接地影響到組織的業(yè)績水平（Elron，1997；Haleblian、Finkelstein，1993等）。

在過去的十幾年中，研究人員發(fā)現(xiàn)了人口特征，包括年齡、性別、任職期限以及教育和種族等因素，對工作業(yè)績結(jié)果的影響，例如對高層管理者離職的影響（Wiersema、Bantel，1992）、主管對下屬業(yè)績評定的影響以及招聘人員對候選人的評價（Graves、Powell，1995）以及員工與組織的結(jié)合度的影響（Tsui等，1992）等。在企業(yè)的高層管理層面，高層管理者在人口特征方面的差異程度被認(rèn)為是反映了企業(yè)管理資源的安排，而這將影響一個企業(yè)的戰(zhàn)略結(jié)果。比如說，企業(yè)高層管理團(tuán)隊成員的相似或差異程度可以通過其決策過程影響到組織的績效

（Simons，1995；Hambrick，Cho、Chen，1996）。類似的原理，團(tuán)隊內(nèi)部的差異也有可能提高決策過程質(zhì)量，帶來組織創(chuàng)新（Bantel和Jackson，1989）。因此，一些學(xué)者建議采用工作輪換和產(chǎn)業(yè)間聯(lián)系的方法提高團(tuán)隊成員之間的差異性（B urck、Steensma，1998），以提升組織的創(chuàng)新能力。

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，對內(nèi)部控制影響因素的研究多是從公司主體角度來進(jìn)行，研究內(nèi)容主要集中于諸如組織架構(gòu)、規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性等顯性硬因素，鮮有文獻(xiàn)關(guān)注對內(nèi)部控制實(shí)施具有主導(dǎo)作用的高管本身所具有的特質(zhì)，探討諸如風(fēng)險意識、經(jīng)營理念、管理哲學(xué)及價值觀等隱性軟因素對內(nèi)部控制的影響。從與高管背景特征相關(guān)的研究來看，也少有直接研究高管背景特征與內(nèi)部控制之間關(guān)系的文獻(xiàn)。

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