審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系探討

聶小輝

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的重要體現(xiàn)，是審計(jì)工作的根本宗旨。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作關(guān)注度日益增加，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一直致力于提高審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)工作質(zhì)量狀況得到了很大程度的改善，但是依然存在一些問題。在此背景下，本文就審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系進(jìn)行探討，先淺析了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量存在的問題，并從四個(gè)方面詳細(xì)闡述了如何構(gòu)建完善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)質(zhì)量；保證體系；構(gòu)建策略

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2016）036-000243-01

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系，是指為了達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的目的，所采取的的一系列保證措施體系。按照控制論、系統(tǒng)論的原理，審計(jì)質(zhì)量保證是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量全面、系統(tǒng)和連續(xù)的管理。筆者觀察發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量還存在一些問題，主要表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較差、審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全、審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高、審計(jì)缺乏必要的外部監(jiān)督等。這就意味著應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效率，更好地服務(wù)國(guó)家和社會(huì)。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量存在的問題

1.審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較差

從審計(jì)工作的性質(zhì)來看，獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，直接影響到其審計(jì)質(zhì)量。但是我們國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在日常工作中，實(shí)行行政性管理體制。與此同時(shí)，基層的審計(jì)機(jī)關(guān)也施行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，既要接受本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)，也要接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得審計(jì)機(jī)關(guān)在開展審計(jì)工作時(shí)，可能會(huì)受到政府有關(guān)部門、政府官員的直接或間接的干預(yù)影響，影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全

很多審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全，一方面是審計(jì)機(jī)關(guān)沒有制定適合自身的質(zhì)量控制辦法，造成審計(jì)機(jī)關(guān)的管理薄弱，指導(dǎo)性不強(qiáng)；另一方面是部分審計(jì)機(jī)關(guān)雖然制定了適合自身且較為詳細(xì)的質(zhì)量控制辦法，但是缺乏相應(yīng)的實(shí)施監(jiān)督和實(shí)施評(píng)價(jià)，不能有效體現(xiàn)質(zhì)量控制效果。

3.審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

審計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高，主要體現(xiàn)在：①審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“兩極分化”現(xiàn)象，即有些審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)隊(duì)伍傾向于年齡老化，有些審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)隊(duì)伍則傾向于年輕化；②審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“單一化”現(xiàn)象，多有會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，而其他專業(yè)人員所占比重很小，這極不利于審計(jì)工作的有效開展。

4.審計(jì)缺乏必要的外部監(jiān)督

在當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作中，理論上，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，但是實(shí)際上對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作缺乏充分的監(jiān)督。再者，審計(jì)署為了進(jìn)一步推進(jìn)落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作，滿足社會(huì)公眾的知情權(quán)，推行審計(jì)結(jié)果公告，然而這一舉措也沒有得到有效的落實(shí)。從整體上來看，審計(jì)缺乏必要的外部監(jiān)督。

二、構(gòu)建完善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系

1.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性

通過問題分析可知，獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，直接影響到其審計(jì)質(zhì)量。因此，首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在工作獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立、人員獨(dú)立、判斷獨(dú)立四個(gè)方面。實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的工作，涉及到我國(guó)的審計(jì)管理體制改革。從現(xiàn)階段來看，最切合實(shí)際的做法是實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)制，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，完善領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、部門和人員安排、資金經(jīng)費(fèi)來源等方面逐步獨(dú)立。

2.完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，是保證審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作順利開展的前提，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快構(gòu)建完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，保證審計(jì)工作開展有章可依、有據(jù)可循。首先，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)審計(jì)署規(guī)定的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的要求和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的部署要求，結(jié)合自身實(shí)際和本地實(shí)際，制定具體的審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度和考核評(píng)價(jià)制度，包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)組織職責(zé)分工、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)執(zhí)法監(jiān)察、審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)、審計(jì)檔案管理等方面相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)要制定審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一是要制定審計(jì)人員在審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，比如流程規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等；二是要制定審計(jì)文書應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，比如編制審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告格式等。同時(shí)，要及時(shí)更新完善審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，緊跟時(shí)代步伐，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)方法的及時(shí)更新。

3.重視審計(jì)人員的培養(yǎng)

審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低，直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)必須要重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源優(yōu)化，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先要結(jié)合實(shí)際工作需要，設(shè)置多種專業(yè)技術(shù)類職位，以及綜合管理類職位，在人才招聘政策上向相應(yīng)專業(yè)人才、技術(shù)型人才方向傾斜，給審計(jì)隊(duì)伍注入新鮮血液，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)；其次要加大對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍的培訓(xùn)力度，給審計(jì)人員提供專業(yè)的審計(jì)專業(yè)技能培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的理論知識(shí)水平和專業(yè)技能水平，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升。

4.加強(qiáng)審計(jì)外部監(jiān)督

有效的審計(jì)外部監(jiān)督，可以督促審計(jì)機(jī)關(guān)加快提升審計(jì)工作質(zhì)量。加強(qiáng)審計(jì)外部監(jiān)督勢(shì)在必行。首先，實(shí)行審查機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量互查制度。一方面，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)落實(shí)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作監(jiān)督；另一方面，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行互相檢查的制度，讓下級(jí)同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)互查，同級(jí)之間業(yè)務(wù)相近，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，也能促使同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)取長(zhǎng)補(bǔ)短相互學(xué)習(xí)。其次，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自覺主動(dòng)公布審計(jì)公告，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告的范圍；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)結(jié)果公告的深度，結(jié)合具體情況，實(shí)施審計(jì)報(bào)告全文公告，充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。

三、結(jié)語

綜上所述，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作質(zhì)量中存在的問題，客觀全面分析查找自身不足，積極構(gòu)建完善審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量保證體系，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，重視審計(jì)人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)外部監(jiān)督。通過多種舉措，推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)步發(fā)展，有效提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。