“營改增”擴(kuò)圍對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的影響研究

張玫

摘要：營業(yè)稅和增值稅是我們?nèi)粘Ｉ钪惺熘亩愂辗N類，和民生有著息息相關(guān)的聯(lián)系，二者之間存在著諸多差異，隨著稅收的發(fā)展，其存在的重疊性也漸漸暴露，對此，將營業(yè)稅進(jìn)行改革，變?yōu)樵鲋刀愂俏覈?jīng)濟(jì)發(fā)展的重要步伐，給各行各業(yè)都帶來了影響，對于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也是如此。本文通過相關(guān)資料，介紹了營業(yè)稅和增值稅的定義、區(qū)別，“營改增”擴(kuò)圍的定義，并從多個(gè)方面說明“營改增”擴(kuò)圍對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的影響，希望對今后的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：“營改增”擴(kuò)圍；醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)；稅收制度；影響研究

中圖分類號：R197，1

文獻(xiàn)識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000184-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，已有的稅收制度漸漸出現(xiàn)一些弊端，重復(fù)征稅就是其中非常常見的問題，對此，稅收體制改革就成為必要的策略，“營改增”及其擴(kuò)圍可以起到優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、減少稅收負(fù)擔(dān)的作用，更有益于民生發(fā)展。

一、增值稅與營業(yè)稅

營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中的一種，增值稅是以貨物流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)的流轉(zhuǎn)稅，二者存在一定的共通性，也存在許多區(qū)別，具體的差別有：

第一，定義和課征范圍存在區(qū)別，營業(yè)稅范圍較大，課稅對象是營業(yè)額，計(jì)算方式多為比例制；增值稅是銷售、加工、勞務(wù)等商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅種，稅收占總稅收額的六成以上，增值稅由國家稅務(wù)局征收，四分之三用于中央財(cái)政收入，其他用于地方收入。第二，稅率和計(jì)稅方法存在區(qū)別，營業(yè)稅以從價(jià)計(jì)征為計(jì)稅方法，弱化了行業(yè)差異性，除過某些特殊行業(yè)稅率不同，比如金融保險(xiǎn)行業(yè)稅率達(dá)到了3%，其他的同一行業(yè)所有營業(yè)行為稅率都是一致的；增值稅通過比例進(jìn)行征稅，有一定的中性作用，有基本稅率標(biāo)準(zhǔn)，但對一些特殊行業(yè)也會(huì)實(shí)行特殊的辦法，比如出口產(chǎn)品就采用了零稅率，以支持其出口發(fā)展。第三，納稅義務(wù)人存在區(qū)別，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人囊括了我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人；而增值稅的納稅人指我國境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)，和進(jìn)口貨物的商業(yè)活動(dòng)的單位以及個(gè)人；第四，扣繳義務(wù)人存在區(qū)別，營業(yè)稅方面規(guī)定合法的扣繳義務(wù)人包括對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托貸款發(fā)放者、納稅人對建筑業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)者等；增值稅規(guī)定扣繳義務(wù)人是我國境外的單位或者個(gè)人提供境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)的境內(nèi)代理人，沒有的情況下，可由購買方代辦。

二、“營改增”擴(kuò)圍的定義

“營改增”的定義是營業(yè)稅改為增值稅，這在2011年正式通過了國務(wù)院的批準(zhǔn)成為稅制改革的重要項(xiàng)目，達(dá)到我國結(jié)構(gòu)性減稅的目的，起到簡化稅收制度，減少人民負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅，優(yōu)化稅收體系的作用，2012年起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，起到了不錯(cuò)的效果。對此，“營改增”擴(kuò)圍就顯得尤為必要，“營改增”擴(kuò)圍即更深一步進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅推進(jìn)工作，2013開始增加了試點(diǎn)，進(jìn)行全國范圍內(nèi)的推廣工作，使各行各業(yè)的稅收體制都得到進(jìn)一步改革。

三、“營改增”擴(kuò)圍對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的影響

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)與基礎(chǔ)民生之間存在著息息相關(guān)的聯(lián)系，其稅收制度的調(diào)整也尤為必要且緊迫，“營改增”擴(kuò)圍對于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅收制度的影響存在于方方面面，有一定的復(fù)雜性和代表性。

（一）減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)

藥品相對于普通商品存在一些特殊性，其供給保障了人民基本生活，需要政府給予一定的支持。在現(xiàn)在的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，只有疫苗、抗艾滋病藥品、避孕藥品的購置存在稅收優(yōu)惠，還規(guī)定于國內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)和流通的區(qū)域，范圍小，收效低，對醫(yī)療負(fù)擔(dān)的緩解作用極為有限；尤其是對于一些花費(fèi)巨大的特殊病癥，筆者在調(diào)研中遇到兒童先天性心臟病和急性白血病的患者，其藥劑沒有稅收扶持政策，導(dǎo)致患者承受了巨大的壓力；除此之外，較小的醫(yī)療機(jī)構(gòu)對昂貴的醫(yī)療設(shè)備無力購買，一些疑難雜癥因?yàn)椴荒芗皶r(shí)有效的治療成為不治之癥。這些問題在進(jìn)行“營改增”擴(kuò)圍后都得到了一定程度的改善，產(chǎn)出進(jìn)而流通藥品、醫(yī)療設(shè)備時(shí)所需的稅費(fèi)得到了降低，使得醫(yī)院的成本大大降低，一些規(guī)模有待發(fā)展的醫(yī)院可以擁有更好的設(shè)備、藥品，對一些疑難雜癥也有法可治，提高了醫(yī)療衛(wèi)生水平。

（二）減少個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生開支

隨著人口的逐漸增多，“看病難”已經(jīng)成為當(dāng)代城鄉(xiāng)居民的重大難題，高昂的醫(yī)療費(fèi)用也讓很多人望而卻步，很多家庭因?yàn)橹尾《鴥A家蕩產(chǎn)，相關(guān)的資料表示，1980年代，我國居民因個(gè)人疾病產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)約有10%，十年后，其年增長率以達(dá)到10%-20%，與公共衛(wèi)生費(fèi)用增幅持平，由此可見，醫(yī)療經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為影響個(gè)人經(jīng)濟(jì)水平的重要因素，表現(xiàn)在個(gè)人的生活中，就是工資、薪金產(chǎn)生的收入在經(jīng)過醫(yī)療費(fèi)用消耗后很難維持其他支出，嚴(yán)重影響了居民生活質(zhì)量。前面我們提到“營改增”擴(kuò)圍減輕了醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，這就說明醫(yī)療成本被降低，同時(shí)個(gè)人的醫(yī)療衛(wèi)生開支也有了一定的制度支持，緩解了經(jīng)濟(jì)壓力，也就影響了生活質(zhì)量水平，從另一個(gè)角度說，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的降低有利于患者病情的康復(fù)，進(jìn)一步影響了人民的身心健康。

（三）促進(jìn)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展

現(xiàn)有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)通過是否以營利為目的分為兩大類，非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)往往有著政府得經(jīng)濟(jì)、政策支持，稅收壓力較小，而營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)則不盡相同。筆者在調(diào)查走訪中發(fā)現(xiàn)，相關(guān)規(guī)定只給了營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)三年的免稅期，之后需要繳納的稅款項(xiàng)多達(dá)十余種，比如城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅等，一些營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)表明稅款額以達(dá)到年收入一成以上，營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在全國總醫(yī)療機(jī)構(gòu)中所占比例不到三成，大多是診所、門診部，沒有較大的競爭力和發(fā)展前景。與難以為繼的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式相對比的是，我國因?yàn)槿丝诨鶖?shù)面臨的醫(yī)療壓力越來越大，需要的更多的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和更高的醫(yī)療水平?！盃I改增”擴(kuò)圍對于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的作用是巨大的，在很大程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，增加其與其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)“分庭抗?fàn)帯钡膶?shí)力，形成了鼓勵(lì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的態(tài)勢，推動(dòng)了多元辦醫(yī)格局的發(fā)展。

（四）新醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系構(gòu)建

醫(yī)療服務(wù)作為社會(huì)服務(wù)的一種，帶有特殊的福利性和公益性，其穩(wěn)定發(fā)展一定程度上決定了人民的健康生活，構(gòu)建以人為本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的新體系勢在必行。對此，要保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)齊全、設(shè)施完善、態(tài)度親切、藥品價(jià)格適中等，使醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)更具有公益性和社會(huì)福利性，而這也取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，我國的行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然存在明顯的差異化，經(jīng)濟(jì)稅收支持決定了發(fā)展的綜合性?！盃I改增”擴(kuò)圍，通過優(yōu)惠的稅收政策進(jìn)一步的促進(jìn)了醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)征稅體系的構(gòu)建和改進(jìn)，使得有限的醫(yī)療資源更為合理的進(jìn)行分配，改變了以往城鄉(xiāng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)差距大的問題，使得基層地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生得到保障，建立新的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分布格局，將公共衛(wèi)生服務(wù)與基本醫(yī)療服務(wù)相結(jié)合的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系。

四、結(jié)語

總結(jié)全文，營業(yè)稅以及增值稅作為我國已有的兩大稅收種類，各有特點(diǎn)，存在許多區(qū)別，隨著社會(huì)的發(fā)展，這種稅收模式也暴露出諸多弊端，“營改增”作為稅收制度發(fā)展的新政策，通過一定的試點(diǎn)實(shí)踐得到了不錯(cuò)的效果，也進(jìn)一步證實(shí)了這是現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，對此，“營改增”擴(kuò)圍也就成為下一階段工作的重點(diǎn)，是和結(jié)構(gòu)性減稅相應(yīng)和的基礎(chǔ)政策，切實(shí)的起到了杜絕重復(fù)征稅的作用，對服務(wù)業(yè)尤其重要。而醫(yī)療衛(wèi)生屬于與民生關(guān)系緊密的服務(wù)業(yè)，其穩(wěn)定發(fā)展決定著每個(gè)人的身體健康，將“營改增”政策擴(kuò)大范圍至醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)是一件利國利民的基礎(chǔ)政策，在一定程度上解決了現(xiàn)行醫(yī)療稅收政策導(dǎo)致的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和個(gè)人負(fù)擔(dān)過重的問題，與推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生改革相輔相成，進(jìn)一步提高了醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的服務(wù)水平，加快了基本公共衛(wèi)生服務(wù)的均一化發(fā)展，鼓勵(lì)了營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，推動(dòng)了多元化辦醫(yī)格局的形成，最終形成新的醫(yī)療衛(wèi)生體系，從根本上解決了人民的就醫(yī)問題，改善人民的生活環(huán)境。本文中對此進(jìn)行了具體的介紹，但是由于篇幅限制，本文沒有詳細(xì)的介紹“營改增”的相關(guān)稅收細(xì)則，也沒有對試點(diǎn)進(jìn)行舉例，實(shí)以為憾，但是相信，在更多的稅務(wù)和醫(yī)療工作者的共同努力下，我國的醫(yī)療衛(wèi)生稅務(wù)體系、服務(wù)體系都將得到更好地發(fā)展，創(chuàng)建適合我國國情的醫(yī)療服務(wù)體系，同時(shí)“營改增”擴(kuò)圍在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)帶來的影響和發(fā)展也會(huì)對其他行業(yè)，特別是公共服務(wù)業(yè)帶來一些啟示，最終為人民謀福。