淺談“比較法”在會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用

劉海

在會(huì)計(jì)學(xué)科里有許多概念和核算方法，對(duì)于中職學(xué)生來(lái)說(shuō)比較難理解和容易混淆，如果在教學(xué)中采取比較分析法和其他教學(xué)方法結(jié)合進(jìn)行，能使學(xué)生容易理解并接受知識(shí)，大大提高教學(xué)效果。

人們對(duì)客觀事物的認(rèn)識(shí)，在許多情況下都可以通過(guò)比較來(lái)達(dá)到的。因?yàn)橥ㄟ^(guò)比較，可以先找出兩者的聯(lián)系點(diǎn)再分析它們之間的不同之處，這樣對(duì)事物的認(rèn)識(shí)就像建立了坐標(biāo)圖一樣，目標(biāo)明確了許多。在人們?nèi)粘５膶W(xué)習(xí)生活中，運(yùn)用比較法來(lái)認(rèn)識(shí)事物，解決問(wèn)題的時(shí)候，往往會(huì)收到事半功倍的效果。

筆者在會(huì)計(jì)教學(xué)中，常遇到一些學(xué)生容易混淆的概念，相對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法，容易遺忘的知識(shí)點(diǎn)。對(duì)于這些難題，筆者在授課過(guò)程中，通常用比較法來(lái)進(jìn)行分析，使得教學(xué)效果大大提高。下面以實(shí)例說(shuō)明一下，比較法在會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用情況。

一、概念的比較

對(duì)于很多初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)中的許多概念甚為陌生而且非常容易混淆，不易區(qū)分清楚。例如，在《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》中的“費(fèi)用和生產(chǎn)成本的核算”這一章中，出現(xiàn)了“生產(chǎn)成本”和“費(fèi)用”這兩個(gè)重要概念，學(xué)生很容易混淆這兩個(gè)概念。筆者在教學(xué)中采用比較分析法，首先找兩者聯(lián)系點(diǎn)，然后再著重比較它們的區(qū)別之處，最后探討兩者互相轉(zhuǎn)化的條件。

兩者具有的共同特征：無(wú)論是“生產(chǎn)成本”還是“費(fèi)用”，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其實(shí)都是一種資源的耗費(fèi)，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。這種減少表現(xiàn)在企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)的耗費(fèi)，本質(zhì)上是一種企業(yè)資源的流出。如支付工資、耗費(fèi)材料、購(gòu)置設(shè)備等發(fā)生的各種費(fèi)用。這樣，先令學(xué)生明確，“生產(chǎn)成本”與“費(fèi)用”在本質(zhì)上是上一致的。

在找到兩者的共同點(diǎn)之后，就要著手引導(dǎo)學(xué)生比較它們的不同之處。首先要說(shuō)明的是，成本是對(duì)象化的費(fèi)用，“生產(chǎn)成本”是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生費(fèi)用，它是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的，就是說(shuō)“生產(chǎn)成本”其實(shí)是“費(fèi)用”的一個(gè)組成部分。其次，應(yīng)向?qū)W生解釋清楚，“生產(chǎn)成本”雖然是作為“費(fèi)用”的一部分，但“費(fèi)用”是指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而產(chǎn)生的費(fèi)用，它與一定的期間相聯(lián)系；而“生產(chǎn)成本”是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品相聯(lián)系。這樣比較之下，容易使學(xué)生明確兩者區(qū)別的地方。

在以上分析之后，還需要進(jìn)一步說(shuō)明，“生產(chǎn)成本”與“費(fèi)用”是可以相互轉(zhuǎn)化的。企業(yè)在一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用按照成本對(duì)象進(jìn)行歸集；間接費(fèi)用則通過(guò)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象，使當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用對(duì)象化，成為“生產(chǎn)成本”。在產(chǎn)品生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品并通過(guò)銷售后，轉(zhuǎn)化為一定期間銷售成本，成為“費(fèi)用”并且計(jì)入當(dāng)期損益。以上概念的比較分析，若能配合一些會(huì)計(jì)分錄，融入實(shí)際中去，那么這兩個(gè)概念的內(nèi)涵就更加容易為學(xué)生理解。

二、核算方法的比較

在學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》時(shí)，許多學(xué)生都會(huì)覺(jué)得“對(duì)外投資”的會(huì)計(jì)處理方法較為復(fù)雜。因?yàn)椴煌N類的投資，在財(cái)務(wù)處理上既有相似之處，又有不同的地方。很容易將不同的實(shí)務(wù)混淆在一起。筆者在講授“對(duì)外投資”這章的時(shí)候，適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用比較的方法，對(duì)容易混淆、不易記憶、難于理解的問(wèn)題進(jìn)行分析。例如，在講解長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法時(shí)，筆者從兩個(gè)方面著手，一是比較兩者的核算范圍，二是比較兩者的賬務(wù)處理方法。

權(quán)益法與成本法適用范圍的區(qū)分主要在于兩點(diǎn)：一是持股比例；二是投資目的。在兩種方法的核算范圍方面，只要向?qū)W生講明以上兩點(diǎn)，則在選擇核算方法的時(shí)候是沒(méi)問(wèn)題。但也向?qū)W生補(bǔ)充說(shuō)明，在持股比例、投資目的或其它經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，兩種核算方法互轉(zhuǎn)換應(yīng)注意的問(wèn)題。例如，投資企業(yè)原來(lái)采用權(quán)益法核算，由于減少保留對(duì)被投資單位的投資，在這種情況下，應(yīng)不再采用權(quán)益法，改按成本法核算。

相對(duì)于核算范圍而言，這兩種方法的賬務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜許多。在講授權(quán)益法與成本法的賬務(wù)處理方法時(shí)，筆者將兩種方法進(jìn)行比較分析，區(qū)分處理。兩種核算方法最大不同的地方在于兩點(diǎn)：一是投資成本的確定或計(jì)價(jià)；二是對(duì)投資收益處理。

投資成本的比較：（1）在成本法下，確認(rèn)投資成本時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款或投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上相關(guān)稅費(fèi)作為歷史成本入賬，而且在未收回投資前，其賬面價(jià)值一般不作調(diào)整。但是，應(yīng)提醒學(xué)生注意的是在計(jì)算投資成本時(shí)，若所認(rèn)購(gòu)的股票，在購(gòu)入時(shí)已包含有已宣告發(fā)放但尚領(lǐng)取的股利時(shí)，就從實(shí)際支付價(jià)款或投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值中扣除，列為應(yīng)收款項(xiàng)。（2）在權(quán)益法下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但是，值得注意的是，當(dāng)投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額不相等，即兩者存在一個(gè)差額時(shí)，這個(gè)差額應(yīng)作股權(quán)投資差額準(zhǔn)備。對(duì)投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額采取處理的方法是：投資支付的價(jià)款高于應(yīng)享有份額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減投資成本；投資支付的價(jià)款低于應(yīng)享有份額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增投資成本。這個(gè)差額處理相對(duì)復(fù)雜，可以從不同的角度、多方面向?qū)W生解釋、示范。同時(shí)在講解完畢后，還應(yīng)及時(shí)找相應(yīng)的習(xí)題讓學(xué)生演練，方能取得較好的效果。

投資收益處理方法的比較：（1）在成本法下，對(duì)投資收益的處理相對(duì)簡(jiǎn)單。在投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的股利時(shí)，無(wú)論是被投資企業(yè)在有盈利情況下發(fā)放的股利，還是無(wú)盈利情況下發(fā)放的股利，一律作為當(dāng)期投資收益，記入“投資收益”賬戶。（2）在權(quán)益法下，對(duì)投資收益的處理方法就復(fù)雜多了。若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――某企業(yè)（損益調(diào)整）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。如果被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。另外，在投資企業(yè)收到被投資企業(yè)分派的股利時(shí)，應(yīng)按收到的金額減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――某企業(yè)（損益調(diào)整）”賬戶。

通過(guò)這樣的比較，學(xué)生們對(duì)于權(quán)益法與成本法就容易抓住要點(diǎn)，理清思路，區(qū)別清楚兩種方法不同所在，大大提高了教學(xué)效果。

比較法在教學(xué)過(guò)程中，有著廣泛的應(yīng)用范圍。它可以用于同一門課之間的比較，有時(shí)還可以運(yùn)用于不同學(xué)科之間的比較。例如，筆者在講授《預(yù)算會(huì)計(jì)》時(shí)，就特別強(qiáng)調(diào)學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程當(dāng)中，將《預(yù)算會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行比較，通過(guò)比較找出兩門課的共同點(diǎn)和主要區(qū)別。這樣，可以大大加深學(xué)生們對(duì)《預(yù)算會(huì)計(jì)》的認(rèn)識(shí)和理解。

由于人們對(duì)客觀事物通過(guò)比較分析有幫助理解、增強(qiáng)記憶這樣的優(yōu)點(diǎn)，筆者在教學(xué)過(guò)程中經(jīng)常運(yùn)用此法來(lái)進(jìn)行。但是，任何事物都不是絕對(duì)的，我們也不能一味地強(qiáng)調(diào)用某一種方法去解決問(wèn)題，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒`活使用。

責(zé)任編輯何麗華