經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理念創(chuàng)新研究

康曼

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計制度作為現(xiàn)代社會管理系統(tǒng)中一個重要的組成部分，對于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部、在督促其盡職盡責(zé)地工作方面發(fā)揮著巨大作用。隨著時代的不斷發(fā)展變革中，經(jīng)濟責(zé)任審計制度與審計理念都需要得到與時俱進的創(chuàng)新。基于此本文對經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理念創(chuàng)新進行研究，從闡述經(jīng)濟責(zé)任審計概念入手，從而進一步分析了經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理念創(chuàng)新的具體表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 理念創(chuàng)新 概念 具體表現(xiàn)

一、經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計既是一個專業(yè)性名詞，也可以指代審計機制，是中國國情下的獨特產(chǎn)物。審計制度的重點對象是黨政組織中的重要領(lǐng)導(dǎo)干部和國企領(lǐng)導(dǎo)，審計制度的作用是監(jiān)督他們更好地行使相應(yīng)的職權(quán)。在中國，經(jīng)濟責(zé)任審計是將現(xiàn)代審計知識與操作手段相融合，以中國特色的審計實踐環(huán)境為前提，不斷進行體制創(chuàng)新。如果把經(jīng)濟責(zé)任審計定位在制度創(chuàng)新上，那么它得以確立的基礎(chǔ)就能夠用審計動因?qū)W說之“受托經(jīng)濟責(zé)任觀”來解釋。毫無疑問，中國的經(jīng)濟責(zé)任審計為整個國家和國際社會都做出了貢獻。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理念創(chuàng)新的具體表現(xiàn)

（一）審計關(guān)系人的創(chuàng)新

審計關(guān)系人理論體系明確提出，審計行為產(chǎn)生于審計委托人、被審計人和審計人三者的互動作用關(guān)系中。審計委托人是相關(guān)資源的持有者，被審計人員是受托的經(jīng)營管理者，審計人是審計活動的執(zhí)行者。我國特色的經(jīng)濟責(zé)任審計體系中，審計委托人是黨委單位人員，在創(chuàng)新過程中，我們需要對以前的審計關(guān)系人理論加以適當(dāng)?shù)耐黄坪蛣?chuàng)新，對審計委托人的含義和外在范圍加以探討，并賦予其新的含義。其次，中國共產(chǎn)黨代表的根本利益和資源財產(chǎn)終端所有者的利益關(guān)系，也應(yīng)該引起相關(guān)研究人員的注意和思考。

（二）審計類型的創(chuàng)新

經(jīng)濟責(zé)任審計的立項，必定會吸引相關(guān)工作人員目光，使其對審計類別的界定及創(chuàng)新工作感興趣。一般而言，審計工作大致可以分成兩種，第一種是擴大已有的、按基本概念分類形成的財政財務(wù)收支、合規(guī)性與績效審計類型；第二種是新出現(xiàn)的、按照審計對象是“人”、“事”而分成的經(jīng)濟責(zé)任審計和其他審計類型。按照這樣的思維，審計在分類方面就得到了創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計在知識方面獨立成一個新類別并得到確認(rèn)。

（三）審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的創(chuàng)新

審計理論結(jié)構(gòu)本身就是一個復(fù)雜的結(jié)構(gòu)框架，呈現(xiàn)出多樣化的特征。不同的學(xué)者在確定該結(jié)構(gòu)的邏輯基點時，會有不同的傾向性。有的學(xué)者側(cè)重于審計目標(biāo)，有的側(cè)重審計假設(shè)，也有的側(cè)重審計環(huán)境，當(dāng)然，他們的共同之處就在于都是把財務(wù)會計信息質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)濟行為對既定標(biāo)準(zhǔn)的遵從程度當(dāng)作中心問題。但是，以上研究都還有不足之處，現(xiàn)在提倡一種創(chuàng)新的審計理論結(jié)構(gòu)，就是把審計本質(zhì)當(dāng)作邏輯起點，并搭建起包含“審計本質(zhì)論”、“審計假設(shè)論”、“審計目標(biāo)論”、“審計規(guī)范論”等內(nèi)容的結(jié)構(gòu)模式。這樣一來，審計在根本上就是一種保障和促進受托單位承擔(dān)其所付的經(jīng)濟責(zé)任的控制制度。而經(jīng)濟責(zé)任審計在搭建理論結(jié)構(gòu)時，必須引領(lǐng)相關(guān)單位和人員意識到創(chuàng)新的重要性，經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新，可以促進審計活動回到針對行為責(zé)任人和受托經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行的出發(fā)點上來。在這個前提下，從兩個方面來加以探討：第一個，是從行為責(zé)任人和管理單位二者來看，更多地把考核受托經(jīng)濟責(zé)任履行現(xiàn)狀作為思考審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計監(jiān)控手段的基礎(chǔ)，并賦予他們新內(nèi)涵；第二個，是致力于建造一個以經(jīng)濟權(quán)力審計監(jiān)控為重點工作的審計理論系統(tǒng)，經(jīng)濟權(quán)力及責(zé)任本身是對等的，恰當(dāng)監(jiān)控可以使相關(guān)人員在擁有權(quán)力的同時更好地履行自己的義務(wù)。

（四）審計目標(biāo)理論的創(chuàng)新

審計目標(biāo)理論作為審計理論系統(tǒng)中的一大重點構(gòu)成要素。從理論角度上看，審計目標(biāo)應(yīng)該被分成三層，即表象、中間和本質(zhì)層次。在第一個層次，審計目標(biāo)的關(guān)鍵在于提升財務(wù)會計等數(shù)據(jù)信息的真實準(zhǔn)確程度，同時保證透明性。而第二個層次，則要把目標(biāo)重點放在考核有關(guān)經(jīng)濟行為是否嚴(yán)格遵從既定標(biāo)準(zhǔn)。在第三個層次，則會把目標(biāo)的重點設(shè)定在保障受托經(jīng)濟責(zé)任的落實程度上。在新時代，為了做好審計目標(biāo)的創(chuàng)新工作，應(yīng)該注意保證干部參與，認(rèn)真監(jiān)督干部是否盡到了自己作為行為責(zé)任人該有的經(jīng)濟責(zé)任。

（五）審計運行機制的創(chuàng)新

經(jīng)濟責(zé)任審計的存在，為現(xiàn)代社會中審計工作的開展體制造成了很大程度上的影響，國家對此方面也給予了充分重視。新《規(guī)定》規(guī)范了領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計監(jiān)督等方面的運作，有助于打擊腐敗。在這個新規(guī)中，經(jīng)濟責(zé)任審計的主要工作作用為相關(guān)人員對審計運行制度進行創(chuàng)新提供了引導(dǎo)。這些創(chuàng)新的表現(xiàn)可以概括為四個大的方面：審計動因與委托、組織與實施、評價與結(jié)果運用和問責(zé)制度的創(chuàng)新。

（六）審計方法的創(chuàng)新

審計方法指的是一種組織審計工作的辦法，是綜合調(diào)配審計資源、把控審計風(fēng)險、策劃審計程式、搜集審計相關(guān)資料并得出結(jié)論的整套方案。在審計模式的運用過程中，必須注意“導(dǎo)向”問題，以此達到增強整個審計活動的戰(zhàn)略性意義的目的。在長期的審計工作的開展中，也可以對審計方法進行適當(dāng)?shù)膭?chuàng)新，經(jīng)濟責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嫹椒梢猿蔀樾碌乃悸罚灤┯趯徲嫻ぷ鞯娜^程。在具體的審計工作中體現(xiàn)為：第一點，是審計工作行動中的指導(dǎo)觀念和組織方法；第二點，是確定審計策略的基礎(chǔ)；第三點，是執(zhí)行審計調(diào)查工作的起點；第四點，是搜集審計證據(jù)的核心問題；第五點，是探討審計意見的大背景。經(jīng)濟責(zé)任審計的新模式下，審計工作的組織可以把審計確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部作為行為責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的履責(zé)情況為基礎(chǔ)；審計調(diào)查工作的開展和審計資料的搜集應(yīng)該把領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)概況作為重點問題。

（七）審計職業(yè)制度的創(chuàng)新

若是從審計職業(yè)機制的視角來觀察經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新方面出現(xiàn)的現(xiàn)象，能夠?qū)⑵浞Q作是完全具備廣泛、全面及復(fù)雜的突出特點的一種現(xiàn)象。負(fù)責(zé)相關(guān)工作的人員需要做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的基本要求，同時不斷強化參與審計工作人的更高的辦事能力，尤其是在專業(yè)化和復(fù)合化的問題上。當(dāng)前審計職業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)呈現(xiàn)出明顯的專業(yè)和精細(xì)化的發(fā)展趨勢。在注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師等專業(yè)的職位之后，國外又興起了法務(wù)會計師、注冊舞弊審計師、注冊環(huán)境審計師等等更加高級和專業(yè)化的服務(wù)工作類型。鑒于中國的經(jīng)濟責(zé)任審計機制已經(jīng)得到確立、相關(guān)工作得到更寬容的發(fā)展環(huán)境、更可貴的發(fā)展機會的實際狀況，相關(guān)工作人員可以嘗試并開始確立注冊經(jīng)濟責(zé)任審計師機制的實踐活動，不斷增加其成功的可能性，并創(chuàng)新其實現(xiàn)方法，最終在國內(nèi)完成審計職業(yè)機制的創(chuàng)新活動。因此，需要把工作重點放在探討建設(shè)注冊經(jīng)濟責(zé)任審計師機制的可實施性上去，關(guān)注注冊經(jīng)濟責(zé)任審計師的職業(yè)領(lǐng)域、能力水平、績效考核、行業(yè)規(guī)范和后期培訓(xùn)等方面的問題。

三、結(jié)束語

綜上所述，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理念創(chuàng)新的研究，是非常必要的一項工作。相關(guān)工作人員要理解清楚經(jīng)濟責(zé)任審計的概念，在此基礎(chǔ)上明確經(jīng)濟責(zé)任審計與審計理念創(chuàng)新的具體表現(xiàn)，包括審計關(guān)系人的創(chuàng)新、審計類型的創(chuàng)新、審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的創(chuàng)新、審計目標(biāo)理論的創(chuàng)新、審計運行機制的創(chuàng)新、審計方法的創(chuàng)新、審計職業(yè)制度的創(chuàng)新。

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