關(guān)于提高煙草物流費(fèi)用定額管理核算水平的思考

張梅芳

[摘 要]物流費(fèi)用在煙草商業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用中占有重要的比重，隨著行業(yè)的不斷發(fā)展，物流費(fèi)用的管理是重中之重、難中之難。由于物流成本管理粗放，物流成本偏高。文章旨在理順物流傳遞渠道，控制整個(gè)供應(yīng)鏈成本，實(shí)現(xiàn)高效率、低成本的商品流動(dòng)。

[關(guān)鍵詞]煙草；物流費(fèi)用；定額管理；核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.200

現(xiàn)代物流以其先進(jìn)的服務(wù)流程和管理技術(shù)，作為企業(yè)的“第三利潤源泉”已經(jīng)成為共識(shí)。煙草商業(yè)企業(yè)作為商品流通行業(yè)，通過專賣專營控制了龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)，隨著銷售網(wǎng)建的發(fā)展，實(shí)行國家煙草專賣體制下的卷煙物流配送對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展具有舉足輕重的作用。

響應(yīng)國家的號(hào)召，商業(yè)企業(yè)大力發(fā)展煙草物流配送業(yè)務(wù)，在服務(wù)手段不斷改進(jìn)、服務(wù)水平不斷提高的同時(shí)，物流費(fèi)用居高不下，不斷攀升，占據(jù)企業(yè)相當(dāng)大部分成本，是企業(yè)“成本費(fèi)用”中心，不能為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤。因此，理順內(nèi)部物流傳遞渠道，控制整個(gè)供應(yīng)鏈成本，進(jìn)行科學(xué)的成本管理是現(xiàn)代物流的基礎(chǔ)，是物流上水平的重要體現(xiàn)。同時(shí)，構(gòu)建一套行之有效并能持續(xù)改進(jìn)的指標(biāo)體系也是開展對(duì)標(biāo)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，是實(shí)施對(duì)標(biāo)工作的重要環(huán)節(jié)。

1 物流費(fèi)用定額的必要性和可行性分析

1.1 物流費(fèi)用概述

卷煙商業(yè)企業(yè)物流配送業(yè)務(wù)包括卷煙的購進(jìn)入庫、倉儲(chǔ)保管、分揀到戶，送貨到戶。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，已經(jīng)較為規(guī)范合理?？梢苑譃樗膫€(gè)環(huán)節(jié)：倉儲(chǔ)管理、分揀配貨、送貨管理、綜合管理。物流費(fèi)用即物流配送業(yè)務(wù)系統(tǒng)中發(fā)生的費(fèi)用總和。

根據(jù)《四川煙草商業(yè)系統(tǒng)卷煙物流費(fèi)用管理辦法》，卷煙物流費(fèi)用是指市級(jí)公司在組織卷煙倉儲(chǔ)、分揀、配送、綜合管理等物流環(huán)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中所耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)，是卷煙、雪茄煙等商品在實(shí)體流動(dòng)過程中，如包裝、裝卸、搬運(yùn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和。

1.2 物流費(fèi)用的特點(diǎn)

1.2.1 物流費(fèi)用的交替損益

卷煙物流環(huán)節(jié)的若干費(fèi)用指標(biāo)之間存在著損益的矛盾，即某一費(fèi)用指標(biāo)的優(yōu)化和利益發(fā)生的同時(shí)，必然會(huì)存在另一個(gè)或幾個(gè)費(fèi)用指標(biāo)的利益損失，反之亦然。這是一種此消彼長，此盈彼虧的現(xiàn)象，例如，采用熱收縮塑封膜包裝可提高車載量，提高送貨效率，降低運(yùn)輸成本，但是增加了包裝費(fèi)。

要實(shí)現(xiàn)物流運(yùn)行的精益、高效、低成本，需要綜合考慮各環(huán)節(jié)資源耗費(fèi)及整個(gè)物流系統(tǒng)的效率。

1.2.2 隱含性

在會(huì)計(jì)上對(duì)物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算，有特定會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用只能反映物流成本的一部分，如倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、分揀費(fèi)。有很多間接物流成本是隱藏的，混雜在其他費(fèi)用之中，如車輛維修維護(hù)、設(shè)備及房屋建筑物維修、固定資產(chǎn)折舊以及其他經(jīng)營管理等所發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上對(duì)該部分物流成本很難單獨(dú)核算，并且容易人為調(diào)節(jié)，物流費(fèi)用的金額大小取決于其計(jì)算的范圍和方法。

1.2.3 復(fù)雜性

由于物流費(fèi)用涉及倉儲(chǔ)、分揀、配送、綜合管理環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為多個(gè)作業(yè)工序，包括入庫、儲(chǔ)存、分揀、出貨、直接送貨、中轉(zhuǎn)交接、儲(chǔ)配管理、送貨管理、服務(wù)與保障等，每個(gè)作業(yè)工序費(fèi)用組成包含人工、物料消耗、其他營運(yùn)費(fèi)用這三項(xiàng)要素，全面覆蓋實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本、費(fèi)用開支以及運(yùn)行效率，因此，物流費(fèi)用的構(gòu)成比較復(fù)雜。

成本費(fèi)用管理一直是企業(yè)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于物流服務(wù)間接費(fèi)用較高，且因上述特殊性無法識(shí)別增值成本和非增值成本，使物流成本控制無法深入。在行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范的框架下，通過物流費(fèi)用定額，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與物流業(yè)務(wù)深度融合，規(guī)范物流核算范圍，建立物流評(píng)價(jià)體系，全面反映物流作業(yè)的成本費(fèi)用情況，也有利于深入開展行業(yè)對(duì)標(biāo)工作。

2 物流費(fèi)用定額的構(gòu)建

2.1 事前控制——物流費(fèi)用定額框架

“物流費(fèi)用定額”是指按照煙草商業(yè)企業(yè)物流標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)定的重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)。事前控制，即對(duì)整個(gè)物流運(yùn)行流程進(jìn)行梳理，采用作業(yè)成本法細(xì)化分解費(fèi)用項(xiàng)目指標(biāo)，找出影響作業(yè)成本關(guān)鍵動(dòng)因，采取實(shí)地調(diào)研、路線分析、基層反饋、借鑒經(jīng)驗(yàn)等多種方法建立不同條件下的測算數(shù)據(jù)模型，在廣泛崗位（或線路）測試基礎(chǔ)上，確定不同條件下、不同崗位的量化數(shù)據(jù)，形成完整的物流定額指標(biāo)體系和管理辦法。

2.1.1 分類測算、量化定額

將物流作業(yè)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目區(qū)分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用進(jìn)行編制。物流費(fèi)用定額以變動(dòng)費(fèi)用為主，以變動(dòng)費(fèi)用不同特點(diǎn)和實(shí)際情況，在省局（公司）制定的單箱物流費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，根據(jù)四川煙草商業(yè)系統(tǒng)物流費(fèi)用定額測算公式表，建立重點(diǎn)項(xiàng)目定額框架：

①運(yùn)輸費(fèi)定額主要依據(jù)企業(yè)與外運(yùn)單位運(yùn)輸合同或代運(yùn)協(xié)議確定。

一般煙草商業(yè)企業(yè)由自有送貨車送貨，無運(yùn)輸費(fèi)。

②燃油費(fèi)定額主要依據(jù)送貨車輛百公里耗油量、各類燃油費(fèi)的價(jià)格和行程里程確定。

燃油費(fèi)=平均油耗/百公里×油價(jià)×行車?yán)锍炭倲?shù)=平均油耗/百公里×油價(jià)×各線路里程×該線路運(yùn)輸車輛×該線路各車輛往返次數(shù)

③過路過橋費(fèi)定額主要依據(jù)送貨線路、送貨次數(shù)及配備車輛確定。

過路過橋費(fèi)=單條送貨線路×車輛臺(tái)次×國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

④裝卸費(fèi)用的定額依據(jù)各地勞動(dòng)力價(jià)格水平確定單箱裝卸費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后，再結(jié)合企業(yè)銷售預(yù)算或訂貨合同確定。

裝卸費(fèi)=裝卸費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（元/箱）×銷售預(yù)算或訂貨合同數(shù)

本企業(yè)裝卸費(fèi)主要為裝卸人員人工費(fèi)用。

⑤商品損耗定額依據(jù)平均存貨和損耗率測算。

商品損耗=平均存貨×損耗率

按倉庫管理要求規(guī)范管理，切實(shí)加強(qiáng)電源、火源、溫濕度、機(jī)具設(shè)施設(shè)備、防火防盜、消防管理，商品損耗率為0。

⑥業(yè)務(wù)招待費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、保管費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等綜合管理費(fèi)用，一般根據(jù)市局公司確定的總費(fèi)用控制指標(biāo)，根據(jù)上年費(fèi)用數(shù)據(jù)測算定額指標(biāo)。

⑦人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、稅金等主要以上年末財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，適當(dāng)考慮因政策變化或特殊原因影響的調(diào)整因素測算固定費(fèi)用總額預(yù)算指標(biāo)，再與銷售指標(biāo)掛鉤確定單箱間接費(fèi)用指標(biāo)，作為物流成本費(fèi)用考評(píng)、比較的指標(biāo)。

具體費(fèi)用定額數(shù)據(jù)應(yīng)采取“實(shí)地查看、線路跟蹤、基層反饋”的辦法，對(duì)物流費(fèi)用實(shí)際支出情況進(jìn)行了摸底，在反復(fù)比對(duì)的基礎(chǔ)上核定。

2.1.2 總額控制、彈性管理

綜合管理環(huán)節(jié)的部分指標(biāo)（如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)）難以確定消耗標(biāo)準(zhǔn)和工作量，因此實(shí)行總額控制，由物流中心自主支配，市局公司進(jìn)行宏觀調(diào)控。

2.2 事中控制——物流費(fèi)用耗費(fèi)監(jiān)督及改進(jìn)

事中控制指貫徹落實(shí)PDCA循環(huán)改進(jìn)的方法，利用物流綜合管控平臺(tái)，對(duì)物流定額標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行全程管理，定期和不定期對(duì)物流定額管理工作進(jìn)行分析，查找和發(fā)現(xiàn)物流運(yùn)行薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步優(yōu)化流程。預(yù)算、定額制定好后，需要嚴(yán)格按照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)跟蹤控制，保證其貫徹落實(shí)。同時(shí)，通過對(duì)物流作業(yè)過程及其資源耗費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督和審核，可以消除定額和預(yù)算制定的偏差，以達(dá)到成本控制的持續(xù)改進(jìn)。

2.2.1 完善制度、規(guī)范流程

物流定額標(biāo)準(zhǔn)體系明確了各項(xiàng)費(fèi)用資源耗費(fèi)的組成因素，但是每個(gè)組成因素又受到多個(gè)作業(yè)單元的影響。以燃油費(fèi)為例，在不考慮道路條件、交通狀況和貨物重量情況下，影響配送車輛燃油費(fèi)的因素包括：各類燃油費(fèi)的價(jià)格、車輛百公里耗油量、和行程里程，而百公里油耗和行程里程又受到線路結(jié)構(gòu)、訂單結(jié)構(gòu)和包裝結(jié)構(gòu)的影響。從卷煙配送中心管理的視角，積極開展優(yōu)化線路結(jié)構(gòu)和包裝結(jié)構(gòu)，制定積極的營銷政策，是降低配送車輛燃油費(fèi)的重要措施。因此，順利實(shí)施物流費(fèi)用定額管理還需要建立完善物流費(fèi)用管理相關(guān)制度，制定相應(yīng)的操作規(guī)范，通過精細(xì)化管理確保各項(xiàng)降本增效措施落到實(shí)處。

2.2.2 界定范圍，明確責(zé)任

物流配送中心環(huán)節(jié)較多，應(yīng)增強(qiáng)物流員工的責(zé)任意識(shí)，定崗定責(zé)，要求具體操作的員工，將標(biāo)準(zhǔn)化形成習(xí)慣，在卷煙物流的各個(gè)環(huán)節(jié)明確責(zé)任，各工序銜接要有明確定位，落實(shí)到人，避免工作失誤。對(duì)超過定額的部分分析其原因，加強(qiáng)成本的管理。

2.3 事后控制——物流費(fèi)用考核及評(píng)價(jià)

物流成本的事后考核評(píng)價(jià)，主要是根據(jù)定額計(jì)算周期及時(shí)了解定額在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的執(zhí)行情況和取得的效果，把實(shí)際物流成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算成本進(jìn)行比較，找出節(jié)約或浪費(fèi)的原因，進(jìn)一步挖掘降低物流成本的潛力。對(duì)于超過標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的費(fèi)用要加以關(guān)注，通過測算可以明確應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的耗用部門，與績效考核掛鉤，有利于提高定額管理實(shí)施者的積極性和生產(chǎn)效率。同時(shí)，需要對(duì)照行業(yè)先進(jìn)水平，找準(zhǔn)差距，分析原因，制訂措施，持續(xù)改進(jìn)，做好物流費(fèi)用定額的維護(hù)及修正工作。

3 規(guī)范物流費(fèi)用會(huì)計(jì)核算

物流成本費(fèi)用單獨(dú)開展預(yù)算管理，同時(shí)針對(duì)全省還沒有建立統(tǒng)一物流成本核算體系的現(xiàn)狀，按國家局《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法和核算規(guī)程》相關(guān)規(guī)定，卷煙物流中心在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)，嚴(yán)格費(fèi)用開支范圍，所有跟卷煙物流相關(guān)的費(fèi)用都屬于卷煙物流環(huán)節(jié)，具體規(guī)定如下：

（1）鑒于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在其一級(jí)科目和二級(jí)科目中沒有制定統(tǒng)一的物流費(fèi)用科目，為了與制度保持一致性，核算規(guī)范也不設(shè)具體的物流費(fèi)用科目，但根據(jù)行業(yè)管理的需要，以輔助核算的方式對(duì)卷煙物流費(fèi)用進(jìn)行歸口管理，即費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目通過“費(fèi)用核算明細(xì)檔案”“部門檔案”“車輛檔案”等對(duì)卷煙物流費(fèi)用進(jìn)行輔助核算。

（2）按所發(fā)生的費(fèi)用的具體性質(zhì)合理劃分倉儲(chǔ)分揀費(fèi)用、配送費(fèi)用、物流綜合費(fèi)用三個(gè)歸口環(huán)節(jié)。編制物流費(fèi)用報(bào)表時(shí)嚴(yán)格按照核算所劃分的“倉儲(chǔ)、分揀環(huán)節(jié)”“配送環(huán)節(jié)”“物流綜合環(huán)節(jié)”三個(gè)歸口環(huán)節(jié)直接填報(bào)。

（3）提升物流費(fèi)用對(duì)標(biāo)準(zhǔn)確性。對(duì)企業(yè)運(yùn)行效率、卷煙費(fèi)用狀況進(jìn)行深入分析，充分掌握各類效率、費(fèi)用指標(biāo)客觀詳實(shí)的基本情況，結(jié)合先進(jìn)指標(biāo)，根據(jù)費(fèi)用定額，確定需要改善的對(duì)標(biāo)指標(biāo)。成本費(fèi)用確定的過程實(shí)際也是對(duì)標(biāo)工作執(zhí)行的過程。做好成本費(fèi)用定額、預(yù)算、控制、核算與分析工作，有助于提升物流費(fèi)用橫向?qū)?biāo)比較、縱向的同期比較的準(zhǔn)確性。

物流定額管理工作作為現(xiàn)代物流建設(shè)的重要抓手，有助于物流管理從粗放型管理向現(xiàn)代科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變，但是物流費(fèi)用定額的制定是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，有賴于物流流程的整體優(yōu)化、對(duì)資源耗用反復(fù)的跟蹤測量，以及物流管理人員的深刻理解和切實(shí)的貫徹執(zhí)行。