加強(qiáng)邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)探究

程日光

[摘 要]文章主要從專項(xiàng)審計(jì)工作的特點(diǎn)、重點(diǎn)和專項(xiàng)審計(jì)工作的程序以及應(yīng)注意的問(wèn)題等方面，對(duì)加強(qiáng)邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行了探究。

[關(guān)鍵詞]邊防部隊(duì)；專項(xiàng)審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.293

當(dāng)前，邊防部隊(duì)正處在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，面臨各種錯(cuò)綜復(fù)雜的矛盾。專項(xiàng)審計(jì)工作作為審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，切實(shí)發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)在促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)管理秩序，提高經(jīng)費(fèi)使用效益等方面職能作用，邊防部隊(duì)各級(jí)黨委首長(zhǎng)都給予了極大的關(guān)注和支持，這既為審計(jì)事業(yè)創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，又對(duì)專項(xiàng)審計(jì)工作提出了新的更高的要求。因此，要適應(yīng)邊防部隊(duì)發(fā)展的要求，就要用改革的精神重新審視和研究新時(shí)期的審計(jì)工作，用全新的思維方式去指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，要不斷發(fā)展、勇于創(chuàng)新，充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)工作針對(duì)性、時(shí)效性和廣泛性強(qiáng)的特點(diǎn)，為邊防部隊(duì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展保駕護(hù)航，推動(dòng)邊防部隊(duì)審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展。

1 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)

公安邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)是指公安邊防部隊(duì)審計(jì)部門經(jīng)單位黨委或主管首長(zhǎng)批準(zhǔn)，按照特定的目的、范圍和時(shí)間，依法對(duì)某一審計(jì)對(duì)象某一環(huán)節(jié)問(wèn)題或就某一問(wèn)題對(duì)眾多審計(jì)對(duì)象進(jìn)行的審計(jì)。公安邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)有利于相關(guān)部門了解專項(xiàng)資金、物資的全面情況和問(wèn)題，有利于從宏觀角度提出意見(jiàn)和建議，有利于實(shí)事求是地處理帶有共性的問(wèn)題。

（1）目標(biāo)明確，針對(duì)性強(qiáng)。專項(xiàng)審計(jì)不是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，而是根據(jù)掌握的線索和疑點(diǎn)，審計(jì)所要達(dá)到的目的，來(lái)確定審計(jì)的對(duì)象和范圍。邊防部隊(duì)經(jīng)費(fèi)、物資雖然數(shù)額較大、涉及面廣，但違紀(jì)違規(guī)多發(fā)生在某個(gè)方面、某個(gè)局部、某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)問(wèn)題上。按照這個(gè)特性，通過(guò)對(duì)某個(gè)項(xiàng)目資金或物資的專項(xiàng)審計(jì)，就可以做到目標(biāo)明確、力量集中、查深查透。由于專項(xiàng)審計(jì)可以對(duì)多個(gè)單位共有的某一特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以有效提高審計(jì)覆蓋面。

（2）重點(diǎn)突出，時(shí)效性強(qiáng)。邊防部隊(duì)審計(jì)工作面臨的現(xiàn)狀是工作新、任務(wù)重，對(duì)象多、人員少，作為審計(jì)依據(jù)的法律不夠健全，審計(jì)理論不夠完善。在這種情況下開(kāi)展全面審計(jì)困難較多，也難以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。而邊防部隊(duì)專項(xiàng)資金、物資的征集、管理、使用以及產(chǎn)生的效果如何，是部隊(duì)黨委首長(zhǎng)和官兵都比較關(guān)注、關(guān)心的問(wèn)題，對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)具有針對(duì)性，且在特定的時(shí)間、特定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，使用的人力較少而成果顯著，易于引起領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計(jì)意見(jiàn)和處理結(jié)果對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理也更加及時(shí)、有效。

（3）選項(xiàng)靈活，廣泛性強(qiáng)。公安邊防部隊(duì)具有公安和部隊(duì)雙重性質(zhì)，涉及的行業(yè)多，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多，新情況、新問(wèn)題也多。按照部隊(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員配制，很難做到審計(jì)的全面覆蓋，必須采用一些行之有效的辦法來(lái)彌補(bǔ)人力的不足。專項(xiàng)審計(jì)可以根據(jù)各方面的信息和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本級(jí)單位的要求，結(jié)合實(shí)際，可以從眾多的項(xiàng)目中選擇典型的或帶有普遍意義的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，這樣既能節(jié)省時(shí)間，又可以查處帶有普遍性、傾向性問(wèn)題，提高審計(jì)的內(nèi)容廣泛性，同時(shí)又能達(dá)到各方面的要求，產(chǎn)生較大的影響。

2 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)

（1）各種專項(xiàng)資金、專項(xiàng)物資是否專項(xiàng)專用，有無(wú)擠占、截留、挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移及浪費(fèi)損失現(xiàn)象。使用是否合法、合規(guī)，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍使用和浪費(fèi)、損失、揮霍國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)象，有無(wú)侵占、損害國(guó)家利益和虛報(bào)冒領(lǐng)等問(wèn)題。

（2）各種專項(xiàng)資金、物資的籌集、管理、使用是否符合邊防部隊(duì)有關(guān)規(guī)定。有無(wú)亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資現(xiàn)象，有無(wú)收入不入賬和私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度是否健全有效。

（3）各種會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。國(guó)家政策、公安現(xiàn)役部隊(duì)各種規(guī)章、制度是否得到很好的貫徹落實(shí)。各種專項(xiàng)資金、物資的使用效果、效率如何。

3 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)工作程序

（1）專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)備。一是制訂專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃。對(duì)年初可確定的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目可在年度工作計(jì)劃中確定，報(bào)單位黨委或主管首長(zhǎng)批準(zhǔn)后，按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)；臨時(shí)確定的專項(xiàng)審計(jì)，經(jīng)單位黨委或主管首長(zhǎng)批準(zhǔn)后，按要求進(jìn)行審計(jì)。二是擬定審計(jì)工作方案。方案的內(nèi)容包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和范圍、計(jì)劃工作時(shí)間、審計(jì)組織。三是發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)通知書。內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)類型、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)范圍、內(nèi)容和時(shí)間、審計(jì)組組成的成員名單、被審計(jì)單位提供相關(guān)資料和工作條件，配合審計(jì)工作的相關(guān)要求、抄送有關(guān)單位或被審計(jì)對(duì)象。

（2）專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施。一是圍繞專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。二是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法收集、鑒定有關(guān)審計(jì)證據(jù)。在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般按照“檢查—取證—分析—評(píng)價(jià)”的過(guò)程進(jìn)行。為了核查、確認(rèn)某些材料，可根據(jù)需要視具體情況循環(huán)進(jìn)行這一過(guò)程。雖然進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)有明確的時(shí)間、內(nèi)容和范圍的限制，但不能把這個(gè)范圍孤立起來(lái)，應(yīng)該用連續(xù)的、全面的觀點(diǎn)，對(duì)不同時(shí)期的內(nèi)容進(jìn)行比較分析。三是編制審計(jì)工作底稿。專項(xiàng)審計(jì)工作底稿，在內(nèi)容上要做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)志一致、記錄清晰。四是匯總、分析、評(píng)價(jià)并形成初步審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（3）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果向黨委、首長(zhǎng)或?qū)徲?jì)部門提出的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。具體是指：分析、整理專項(xiàng)審計(jì)工作底稿；起草專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；征求被審計(jì)單位、相關(guān)部門及人員的意見(jiàn)，修改報(bào)告；審定、報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書等。

（4）專項(xiàng)審計(jì)總結(jié)及歸檔。對(duì)專項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行全面總結(jié)；對(duì)專項(xiàng)審計(jì)資料進(jìn)行歸檔，建立審計(jì)檔案。

（5）后續(xù)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)書或?qū)徲?jì)決定送到被審計(jì)單位一定時(shí)間后（一般為3個(gè)月），要組織對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，審查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定情況；審查被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議情況，并將執(zhí)行情況和檢查情況書面報(bào)告黨委和首長(zhǎng)。

4 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）確定適當(dāng)?shù)膶ｍ?xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和范圍。對(duì)一些重大、復(fù)雜或基本情況不清楚的問(wèn)題可先進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，再根據(jù)具體情況確定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。專項(xiàng)審計(jì)范圍的確定是否得當(dāng)，會(huì)直接影響審計(jì)的效果，范圍過(guò)寬會(huì)影響專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)效性和針對(duì)性，范圍過(guò)窄又會(huì)影響專項(xiàng)審計(jì)的廣泛性、代表性。只有項(xiàng)目得當(dāng)、范圍合適，才能突出審計(jì)的重點(diǎn)和效果，也才能達(dá)到針對(duì)性和時(shí)效性強(qiáng)的要求。因此，在確定審計(jì)范圍時(shí)一定要認(rèn)真調(diào)查研究，確定好審計(jì)的對(duì)象范圍、時(shí)間范圍和內(nèi)容范圍。如果是對(duì)某一單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，就應(yīng)該選擇問(wèn)題比較突出的單位作為審計(jì)對(duì)象。如果就某一問(wèn)題對(duì)眾多審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)該選擇有代表性的單位作為審計(jì)對(duì)象。對(duì)選擇單位有關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其賬簿、報(bào)表資料進(jìn)行審計(jì)，也要確定具體的范圍。

（2）做好組織實(shí)施工作。專項(xiàng)審計(jì)一般是在較大范圍對(duì)某項(xiàng)資金或項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，其組織、協(xié)調(diào)工作量較大，這就要求各級(jí)審計(jì)部門特別是具體負(fù)責(zé)的審計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)備、周密安排，根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)的具體情況進(jìn)行組織。分組進(jìn)行審計(jì)的，要組織好各審計(jì)小組之間的情況通報(bào)，認(rèn)真研究處理意見(jiàn)，做到認(rèn)識(shí)協(xié)調(diào)一致。

（3）選擇準(zhǔn)確的審計(jì)方法。根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)的具體情況，確定具體的審計(jì)方法。由于是對(duì)專門項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，可以由審計(jì)人員組成審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，也可以發(fā)動(dòng)財(cái)務(wù)部門的力量，采取上帶下、交叉審、聯(lián)合審等方式實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。具體審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用也因?qū)徲?jì)對(duì)象而異。

總之，邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)工作是審計(jì)部門根據(jù)工作需要，針對(duì)邊防部隊(duì)擔(dān)負(fù)任務(wù)的職業(yè)特點(diǎn)開(kāi)展的一項(xiàng)審計(jì)工作。通過(guò)有組織、有計(jì)劃的專項(xiàng)審計(jì)，了解和掌握邊防部隊(duì)執(zhí)行國(guó)家方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中傾向性、苗頭性問(wèn)題和財(cái)經(jīng)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提出針對(duì)性意見(jiàn)和建議，監(jiān)督和促進(jìn)各項(xiàng)政策、法規(guī)的落實(shí)，維護(hù)邊防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)秩序，更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。