淺議我國會計理論研究的現(xiàn)狀與改進措施

梁澤宇+章振東

【摘要】改革開放以來，我國的會計學(xué)界為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要。大量地介紹、引進西方會計理論，使我們擴展了視野.了解了市場經(jīng)濟環(huán)境下會計理論的發(fā)展現(xiàn)狀和西方會計理論的研究成果。在引進、介紹、消化西方會計理論的同時，我國會計界當(dāng)前的主要任務(wù)在于構(gòu)建適應(yīng)于我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下的具有中國特色的會計理論體系。本文著重從會計理論研究與研究方法之間的關(guān)系和傳統(tǒng)的會計研究方法面臨的挑戰(zhàn)中研究我國會計理論研究現(xiàn)狀與改進措施。

【關(guān)鍵詞】會計理論 會計理論研究方法 現(xiàn)狀 改進措施

一、會計理論與會計理論研究方法之間的聯(lián)系

（一）會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義

從認(rèn)識客體——會計理論來說，因為會計理論研究方法本身就是會計理論的重要組成部分，且在會計理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會計理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會計理論體系。

（二）會計理論是會計理論研究方法的前提

首先，會計理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。經(jīng)過實踐檢驗的會計理論，在發(fā)展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法的功能。

其次，會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會計理論不是絕對無誤的知識體系，會計理論的發(fā)展面對的是本知的領(lǐng)域，會計理論指導(dǎo)的是無法窮盡的紛繁復(fù)雜的會計實務(wù)，這決定了會計理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個探索、發(fā)展、曲折的過程。

再次，會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構(gòu)成體系。結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡單性，背景知識上的相容性和相關(guān)性，表達(dá)形式上的簡潔性和推確性，以及事實涵蓋上的廣泛性等。

（三）會計理論研究方法的創(chuàng)新推動會計理論的發(fā)展

追溯會計發(fā)展歷史，會計理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會計理論研究方法達(dá)到的層次決定了不同時期會計理論發(fā)展的水平。

總之，會計理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果，又是以后研究的出發(fā)點和條件；會計理論的發(fā)展依賴于會計理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會計理論為依據(jù)的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會計理論。在形成上，二者表現(xiàn)為“會計方法，會計理論，新會計方法，新會計理論”的加速循環(huán)過程。

二、我國會計理論研究的現(xiàn)狀

會計理論研究近幾年的現(xiàn)狀。近年來，相關(guān)文著從不同方位進行了總結(jié)和反思。值得注意的是，出現(xiàn)了兩種截然不同的看法：一種認(rèn)為，改革開放以來，我國會計理論研究的方向是正確的，成果是顯著的；另一種看法則認(rèn)為，我國會計理論研究脫離實際。這一方向偏差導(dǎo)致了會計理論嚴(yán)重地滯后于會計實務(wù)和經(jīng)濟實踐。上述相佐的兩種評價，引出了如下的相關(guān)問題：一是評價會計理論研究狀況的標(biāo)準(zhǔn)是什么；二是我國會計理論研究是否存在著危機；三是怎樣改進會計理論研究。

三、傳統(tǒng)會計理論研究方法以及存在的問題

（一）傳統(tǒng)會計理論研究方法的特征

我國傳統(tǒng)會計理論研究方法具有三個特征：一是其構(gòu)成主要來源于兩個方面，一個是西方資本主義財務(wù)會計理論的思想和方法，另一個是原蘇聯(lián)的社會主義會計模式和理論。二是我國會計理論的構(gòu)建受到兩個方面規(guī)范的影響。三是傳統(tǒng)研究主要運用規(guī)范演繹方法。按這種方式構(gòu)建的會計理論具有理性和規(guī)范性的特點，這種理論性闡述是否具有真理性，不僅取決于作為前提和依據(jù)的普通性命題是否真實，而且取決于對其進行的實踐性檢驗。

（二）傳統(tǒng)會計理論存在的問題

上述特征表明，在我國的會計理論研究中，對研究方法問題一直沒有得到很好的重視，而是造成了對此問題認(rèn)識上的兩個誤區(qū)。一是過分夸大了世界觀和方法論的一致性，使人們片面地認(rèn)為有了正確的思想觀念，必然會有正確的研究方法，忽視了對方法論本身的研究。二是將馬克思主義的哲學(xué)方法論、認(rèn)識論等同于一般科學(xué)研究的技術(shù)方法.這就使得我國的會計理論研究比較側(cè)重于邏輯和理性的方法，缺乏研究方法上的突破和創(chuàng)新。

四、我國會計理論研究的改進措施

（一）重視會計理論學(xué)派研究

20世紀(jì)80年代以來，我國會計理論界從“二論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論）之爭，到“三論”（信息系統(tǒng)論、管理活動論、受托責(zé)任控制論）并存，各理論學(xué)派之間相互分立、相互切合而又相互競爭，構(gòu)成了我國會計理論研究上百家爭鳴的繁榮景象，它們立論的多樣性和終極目標(biāo)的一致性將有助于我國的會計改革實踐。

（二）處理好理論引進與創(chuàng)造的關(guān)系

會計理論具有科學(xué)性。我國會計理論研究既要繼承前人的研究成果，又要吸收國外科學(xué)的會計理論。在會計理論體系中，基礎(chǔ)理論（假設(shè)、概念、質(zhì)量特征等）的國別特色和文化屬性較弱，因此，可以大力引進，但在引進時要注意理論體系的完整性和系統(tǒng)性。當(dāng)前，我國應(yīng)用性會計理論研究中值得注意的問題是，研究范圍和研究對象的選擇上缺乏自主性和代表性，有跟著國外走的傾向。

（三）倡導(dǎo)學(xué)術(shù)研究精神，培養(yǎng)理論研究新人

理論的發(fā)展離不開杰出學(xué)者的貢獻(xiàn)與努力。然而，近年來，由于商品經(jīng)濟的沖擊，會計界具有理論研究潛質(zhì)的人才流失嚴(yán)重，這正是我國會計理論發(fā)展面臨的真正危機所在。因此，為中國會計理論發(fā)展之計，目前應(yīng)大力倡導(dǎo)學(xué)術(shù)研究獻(xiàn)身精神，同時培養(yǎng)和造就一批理論研究新人，使他們在21世紀(jì)的新時代下，以飽滿的熱情和創(chuàng)造性的工作，迎接和創(chuàng)造出一個世界會計發(fā)展中的“中國派”。

五、結(jié)論

由此可知，會計理論和會計理論研究方法有緊密的聯(lián)系，同時也有本質(zhì)的區(qū)別，會計理論是會計理論研究方法的前提，我國現(xiàn)在還存在很多缺陷，到底該如何衡量會計理論，同時我們應(yīng)該跟進國際會計研究的方法，倡導(dǎo)學(xué)術(shù)研究精神，培養(yǎng)理論研究新任，希望我國的會計事業(yè)能夠發(fā)展的更好。