論我國現(xiàn)階段遺產(chǎn)稅開征的法經(jīng)濟學分析

摘 要：隨著我國稅收體制改革的不斷深化，完善稅種，充分發(fā)揮各種稅收在社會調(diào)節(jié)作用的增強，遺產(chǎn)稅即使作為財產(chǎn)稅稅制中的一個較小的稅種，也在2013年2月國務院批示《關于深化收入分配制度改革的若干意見》中赫然在目，并要著手研究在適當時期開征遺產(chǎn)稅，本文旨在從法律和經(jīng)濟學的角度中探討當前我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展現(xiàn)狀下，何時具備了開征的社會條件和經(jīng)濟環(huán)境，對于遺產(chǎn)稅開征的利弊效果進行分析。

關鍵詞：遺產(chǎn)稅征收 法經(jīng)濟學 利弊分析

伴隨著改革開放和中國經(jīng)濟快速發(fā)展的成就，我國的遺產(chǎn)稅開證呈現(xiàn)順推之勢，只是制度完善和時間的問題，但是何時開證、何種條件下開征，開征前后需要考慮和對比那些國情因素，這都與我國當前的政府稅收結構、人均及家庭的經(jīng)濟收入水平、社會公平等問題緊密相關，本文將從遺產(chǎn)稅本身的法經(jīng)濟學的角度探討開征與否給我國各方面帶來的社會效應。

一、遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟成本和效益分析

從經(jīng)濟學的意義來看待遺產(chǎn)稅的開征，一個社會在追求公平正義的時候，不能只看結果，而必須考慮所付出的成本和代價，那么此時效率的觀點才最具有說明力，在看待遺產(chǎn)稅的效率而言，最具說服力的兩個數(shù)據(jù)就是稅收額、成本和經(jīng)濟效益。

1.從稅收額來看，稅源是否充足是開征新的稅種的一個關鍵參考因素，想要確定遺產(chǎn)稅開證后稅源是否充足和穩(wěn)定，就必須先確定遺產(chǎn)稅的起征點，根據(jù)2010年中國經(jīng)濟網(wǎng)刊登披露的《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》中建議遺產(chǎn)凈額不超過80萬定為起征點，馬上引來巨大爭議，普遍認為這個數(shù)額的起征點不再是針對富人征稅，也不是針對中產(chǎn)階級征稅，幾乎是對全社會80%的成員征稅，這只能保證稅源的絕對穩(wěn)定，但是想發(fā)揮調(diào)節(jié)公平的作用就消失殆盡了。之后部分媒體通過隨機數(shù)據(jù)調(diào)查，得出一個大概1000萬以上的標準，假定以此對比美國近5年中聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的起征點（在500萬美元浮動），根據(jù)2017年中國私人財富報告中提供的相應數(shù)據(jù)，中國2016年以家庭或者個人1000萬人民幣的中國富人占比為0.11%。橫向對比的話，美國截至2016年擁有500萬美元的富人占比為5.6%；如果縱向計算的話，我國近5年的人口死亡率為7.1%左右，以此來算遺產(chǎn)稅因為富人加上死亡為條件的可能稅源僅為0.01%，而美國因死亡產(chǎn)生遺產(chǎn)稅的稅源比例為1%—4%浮動，由此可見我國遺產(chǎn)稅稅源差距可見一般。

從稅基的角度來看，在世界各國的遺產(chǎn)稅實踐中，遺產(chǎn)稅是所有稅種當中可以選擇合理避稅的手段最多的一個稅種，這還不加上國家需要通過設定免稅額、稅前扣除等方式，人壽保險、慈善基金、家庭信托、個人移民、股權分散等應有盡有，所以在很多國家遺產(chǎn)都戲稱為自愿稅。由于我國尚未開征，所以以美國的遺產(chǎn)稅進行橫向比對，根據(jù)近5年美國國內(nèi)收入署的數(shù)據(jù)對比，美國每年因繼承發(fā)生的財產(chǎn)轉移大約有1.2萬億美元，但2012年遺產(chǎn)稅僅收上來140億美元，2014年收上來164億美元，這大概相當于每年總繼承額的1%，這個總數(shù)比2006年少了近1/3，比1998年下降了45.3%，美國整個二十世紀的遺產(chǎn)稅收入總額才和其1998財政年度的個人所得稅相當，但是反觀近三十年，美國千萬、億萬富翁的數(shù)量卻急劇攀升，到2016年估計人數(shù)多達1，690萬，相比上一年度升幅高達53%，這就折射出這樣一種怪現(xiàn)象，美國的富翁人數(shù)多了，年度的遺產(chǎn)繼承也穩(wěn)定在固定比例值，但遺產(chǎn)稅的年度收入額卻接連下降。

2.從稅收的成本和經(jīng)濟效益來講，稅收成本和稅收總額決定了該稅種能否實際發(fā)揮功效，對比美國的遺產(chǎn)稅成本來看，美國現(xiàn)有的稅收體系，每征收1美元的遺產(chǎn)稅就需要支付65美分的執(zhí)行成本，在加上核算遺產(chǎn)稅的行政成本和管理成本，在當下美國課征遺產(chǎn)稅所需要的成本約是當年遺產(chǎn)稅收入的2倍，而通常認為我國當前各項稅收的征管成本約是美國的2-3倍。

此外關鍵的在于開征遺產(chǎn)稅現(xiàn)在是否符合我國當下的經(jīng)濟發(fā)展趨勢和要求，雖然根據(jù)國家統(tǒng)計局關于2017年前三季度的國民經(jīng)濟運行情況，我國的經(jīng)濟運行總體平穩(wěn)，結構不斷優(yōu)化，新興動能加快成長，但這恰恰反映了目前中國經(jīng)濟開啟了減速換擋的關鍵時期，因此當下經(jīng)濟工作的重點穩(wěn)增長、調(diào)結構、減稅負，特別是是目前大力推動的供給側結構性改革，其中主要涉及到產(chǎn)能過剩、樓市庫存大、企業(yè)債務高三個方面，為解決好這一問題，人才、創(chuàng)新和資本注入就是關鍵，而遺產(chǎn)稅的一個明顯作用就是削弱儲蓄和投資積極性的功能，不利于社會財富積累，會直接導致資本和人才的流失，破壞當今中國的經(jīng)濟增長的均衡態(tài)勢，根據(jù)商務部2017年1月13日發(fā)布的數(shù)據(jù)，2016年我國實際使用外來投資8132.2億元，對中國經(jīng)濟增長的貢獻率接近40%，究其原因在于中國巨大的市場潛力和針對外來投資的低稅收政策，而一旦開征遺產(chǎn)稅，投資和財富會從高遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)流向低遺產(chǎn)稅或者無遺產(chǎn)稅的國家或地區(qū)，形成財富洼地效應，而反觀近年來中國周邊的國家和地區(qū)，紛紛改革遺產(chǎn)稅，要么提高起征點，降低邊際效率，要么直接取消遺產(chǎn)稅，無一不是為了吸引投資、提升競爭力，例如加拿大、澳大利亞、新西蘭、意大利、新加坡、中國香港等相繼停征了遺產(chǎn)稅，在這種趨勢下我國逆勢開征不僅會失去了外來投資的注入，還會惡化中國經(jīng)濟環(huán)境，導致資金和人才的加速外流。

二、遺產(chǎn)稅社會公平能力的法律分析

1.遺產(chǎn)稅的優(yōu)點中具有直接性、公平性和鼓勵性，它的征收不易轉嫁，它是在財產(chǎn)所有人死亡后的遺產(chǎn)流轉中進行課征，不會與其他人發(fā)生其它間接的經(jīng)濟聯(lián)系，它符合瓦格納國民經(jīng)濟原則中的稅種選擇原則，即為了均衡國民經(jīng)濟的分配、稅收負擔是否公平或者其它社會公共因素，在經(jīng)濟交易中將發(fā)生稅負轉嫁的情況，即在必要時可以適當?shù)夭捎棉D嫁方向不明確的稅種，以實現(xiàn)稅負的公平，并且遺產(chǎn)稅的開征可促使人們把為后代積累財富轉變?yōu)槭∩暗南M和投資，鼓勵人們消費和投資的欲望，既可以拉動需求，又可能會創(chuàng)造更多的財富。

2.從緩解當前貧富差距的社會效用來分析，當前中國貧富差距主要體現(xiàn)的方面在于初次分配不公和再次分配不科學導致的巨大差距，先從初次分配中看，區(qū)域差距、城鄉(xiāng)差距、行業(yè)差距是原始癥結，在這個問題上，當前國家實施的精準扶貧、脫貧和供給側結構性改革，恰恰就是縮短貧富差距最好的手段，然后在二次分配的制度上，我國現(xiàn)有的稅收制度在調(diào)節(jié)功能上存在單一、缺失、弱化的問題，例如近3年中我國的個人所得稅占比僅為6%，財產(chǎn)稅的占比約為7%，而在二次分配中緩解貧富差距的主要稅種就是財產(chǎn)稅和個人所得稅，發(fā)達國家一般這兩個稅種占國家稅收總額的50%至60%，而遺產(chǎn)繼承對整個社會貧富差距的產(chǎn)生和擴大作用極小，由其直接導致的比例尚不足2%，大部分的貧富分配不公都會在遺產(chǎn)繼承發(fā)生之前作用完畢，因此妄想以遺產(chǎn)稅來調(diào)控貧富差距和社會公平，還不如加快完善稅制改革，建立以個人所得稅為主要手段，以財產(chǎn)稅和社會保障稅為輔助手段，最后結合其他稅種進行補充，最終形成多稅種，立體式、全過程的稅收調(diào)節(jié)體系，覆蓋全國居民收入運行的全過程，有效的對高收入階層進行二次分配調(diào)控。

本文認為，遺產(chǎn)稅作為一個二次分配中稅收問題，不僅關乎社會公平，還涉及了國家經(jīng)濟大環(huán)境、社會實際公平實現(xiàn)等國計民生的方方面面，要首先根據(jù)我國的基本國情，借鑒他國優(yōu)秀經(jīng)驗，找出最適合中國經(jīng)濟發(fā)展的契機，在合適的時期擇機開征也可謂不遲。

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作者簡介：靳超（1983.11—）男。河南省浚縣人。助教。學歷：碩士研究生。研究方向：經(jīng)濟法。