作業(yè)成本法現(xiàn)狀淺析

一、引言

作業(yè)成本法（ABC），同時(shí)也被稱為作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)成本核算法。其指導(dǎo)思想是：成本對(duì)象消耗作業(yè)而作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法將直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品和服務(wù)消耗作業(yè)的成本等同對(duì)待，拓寬成本的計(jì)算范圍，從而讓計(jì)算得來的產(chǎn)品和服務(wù)成本更加準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)成本法在成本信息的精確，經(jīng)營過程的改善，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)和組合決策提供完善信息等方面，收到了廣泛贊譽(yù)。從上世紀(jì)90年代來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)用作業(yè)成本法來改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

作業(yè)成本法正處在熱潮過后的沉穩(wěn)階段，目前它還沒有替代傳統(tǒng)的成本管理方法，但也有堅(jiān)持使用的企業(yè)取了成功；此外作業(yè)成本法本身也在進(jìn)一步發(fā)展。

二、作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國自上世紀(jì)九十年代引入作業(yè)成本法后，國內(nèi)諸多企業(yè)均認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法除了為企業(yè)提供精準(zhǔn)的產(chǎn)品成本核算以及報(bào)價(jià)外，更關(guān)鍵的是在公司戰(zhàn)略和日常經(jīng)營中均能給予決策支持。可是源于作業(yè)成本法在計(jì)算原理、核算內(nèi)容等重要方面與我國長期實(shí)行的財(cái)務(wù)制度體系有較大區(qū)別，而外部價(jià)值鏈分析和產(chǎn)品分析需要涉及到自產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品售后服務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)，使得在操作性方面和傳統(tǒng)的成本效益原則相悖，因此目前在我國僅有少數(shù)企業(yè)還在使用作業(yè)成本法，而這些企業(yè)也只是處于部分的應(yīng)用。

經(jīng)過對(duì)我國企業(yè)使用作業(yè)成本法的近況進(jìn)行分析，不難出結(jié)論：（1）從總體來看，我國的企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法以及作業(yè)成本管理使用得很少，并均集中在制造行業(yè)，西方國家不僅僅應(yīng)用在制造業(yè)；（2）在部分企業(yè)自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)呈現(xiàn)出了作業(yè)管理的基礎(chǔ)思想，可作業(yè)管理和類似經(jīng)驗(yàn)基本是少數(shù)的，不具備全局性，多數(shù)都產(chǎn)生于局部性和專門性的管理中；（3）我國產(chǎn)生企業(yè)作業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與真正意義上的作業(yè)管理的產(chǎn)生環(huán)境不同。

三、我國難以成功實(shí)施作業(yè)成本法的原因

這些年來我國企業(yè)信息化發(fā)展速度迅速，但自動(dòng)化水平仍然落后于西方國家，實(shí)踐中并沒有產(chǎn)生出對(duì)長久使用的成本制度的強(qiáng)烈改變的需求。在使用作業(yè)成本法時(shí)細(xì)化了成本的計(jì)算過程，同時(shí)增加了成本計(jì)算的工作量，對(duì)我國諸多企業(yè)而言，應(yīng)用作業(yè)成本法的確可以為企業(yè)帶來效益，可是實(shí)施成本較高是推行這一方法的重大障礙。所以在我國廣泛應(yīng)用作業(yè)成本法的大環(huán)境并沒有形成，而干擾到作業(yè)成本法成功使用的普遍性原因如下：

（1）多數(shù)企業(yè)的制造費(fèi)用比重不大。目前我國多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)還是以直接人工為主，而制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重因不大所以通常以折舊費(fèi)為主。

（2）信息系統(tǒng)技術(shù)落后。先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)以及信息技術(shù)系統(tǒng)是作業(yè)成本法能夠成功施行的重要保障，優(yōu)秀的信息系統(tǒng)能讓作業(yè)成本法得到成功實(shí)施。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，信息系統(tǒng)狀況達(dá)不到要求是造成曲解和影響的重要原因。

（3）適合作業(yè)成本法施用的社會(huì)環(huán)境尚未形成。我國處于社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平低，半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)仍是中小型企業(yè)的主要模式，生產(chǎn)經(jīng)營的商品化、市場化以及現(xiàn)代化程度都不高。并且以目前我國的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，企業(yè)生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)是做不到很大的突破，傳統(tǒng)生產(chǎn)的大規(guī)模+少品種批量生產(chǎn)方式依然占主導(dǎo)地位。因而企業(yè)在經(jīng)營管理上對(duì)與作業(yè)成本法的需求并不是那么迫切。

四、北美的作業(yè)成本法現(xiàn)況分析

關(guān)于作業(yè)成本法實(shí)施與適應(yīng)性問題，有一句很有趣的話：成功的企業(yè)總是愿意自吹自擂自己的故事，而存在致命問題的企業(yè)的個(gè)案，卻總是少被報(bào)導(dǎo)的。這句話應(yīng)該很好地詮釋了作業(yè)成本法處于高潮時(shí)期的贊譽(yù)與隱藏起來的危機(jī)。現(xiàn)在對(duì)作業(yè)成本法已經(jīng)逐漸冷靜下來，作業(yè)成本法的失敗教訓(xùn)和對(duì)其的質(zhì)疑、指責(zé)也都慢慢出現(xiàn)，同時(shí)介紹作業(yè)成本法成功的文章也仍然是很多的。有很多組織都試行過作業(yè)成本法，但只有部分組織還在使用。

（1）軟件沒有信息技術(shù)的整合；作業(yè)成本法的應(yīng)用普遍沒有整合進(jìn)入組織的衡量指標(biāo)和管理系統(tǒng)；大多數(shù)的實(shí)施表現(xiàn)較差，最主要的問題在于對(duì)作業(yè)成本法是什么以及應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

（2）作業(yè)成本法未能準(zhǔn)確捕獲到一些企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性，企業(yè)花了大量的時(shí)間和高昂的成本去實(shí)施，但并沒有得到預(yù)期的效果。

（3）作業(yè)成本法的實(shí)施往往被看作是對(duì)某些特定問題的一次性的解決方案，而不被作為一個(gè)整體業(yè)績管理解決方案的組成；在業(yè)績管理體系上作業(yè)成本法的實(shí)施欠缺一個(gè)整合計(jì)劃，在技術(shù)角度而言，在與總分類賬與企業(yè)資源計(jì)劃的銜接上作業(yè)成本法也缺乏相應(yīng)的計(jì)劃；在組織上、文化上以及還是技術(shù)上、方法上，都沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、指南和最佳實(shí)踐；在很多情況下，企業(yè)所采用的作業(yè)成本法不是真正的作業(yè)成本法，未能注意到閑置的生產(chǎn)能力，在分配成本時(shí)沒有真正使用作業(yè)驅(qū)動(dòng)的方法；作業(yè)成本法是由中低層發(fā)起的改革，往往在某些情況下高層更迫切的業(yè)務(wù)問題以及倡議會(huì)對(duì)其實(shí)施造成影響。

五、對(duì)于作業(yè)成本法實(shí)踐的現(xiàn)狀認(rèn)識(shí)

作業(yè)成本法推行至今，從狂熱的崛起到趨之若鶩的熱潮，而后到了如今的反思與冷靜，開始時(shí)許多公司出于跟風(fēng)的想法去采用，到現(xiàn)在遭受失敗而不得不放棄，但無論如何還是有一些公司取得了成功，并且堅(jiān)持使用，一方面說明業(yè)成本法不是萬能的，目前它不能被認(rèn)為是傳統(tǒng)管理方法和成本核算的完美替代品；另一方面而言，作業(yè)成本法有獨(dú)到的新思想，并且它有可能更適用于某些組織。例如，在以成本聚焦和產(chǎn)品聚焦為戰(zhàn)略的公司中作業(yè)成本法得到更多的應(yīng)用：成本聚焦戰(zhàn)略的公司多是把作業(yè)成本法用在非增值作業(yè)和辨認(rèn)成本動(dòng)因來幫助降低成本，而產(chǎn)品聚焦戰(zhàn)略的公司則是運(yùn)用作業(yè)成本法來獲取更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本分析，在這類公司中作業(yè)成本法最為流行。

應(yīng)用對(duì)策：（1）創(chuàng)造有利于作業(yè)成本法使用的外部環(huán)境：應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)扶持和宣傳，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)界的觀念；建立有利于作業(yè)成本法推行的知識(shí)儲(chǔ)備庫和人才儲(chǔ)備庫。（2）創(chuàng)造有利于作業(yè)成本法使用的內(nèi)部環(huán)境：樹立成本管理的觀念，改善作業(yè)成本模式，將作業(yè)成本法將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)的流程方面，從材料采購到產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售全部過程對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位管理；加快企業(yè)的內(nèi)部信息化盡快實(shí)現(xiàn)；加強(qiáng)員工的內(nèi)部培訓(xùn)，著重培養(yǎng)高素質(zhì)人才；健全內(nèi)部控制和管理制度。

六、啟示

1.管理會(huì)計(jì)總是在傳統(tǒng)方法出現(xiàn)不足與弊端或者是環(huán)境與競爭有需要時(shí)提出新的思想、方法和工具。在這些新的事務(wù)出現(xiàn)的開始階段，為了擴(kuò)大其影響力，有時(shí)會(huì)顯得枉矯過激，無論怎樣，傳統(tǒng)的方法依然頑強(qiáng)存在就說明了創(chuàng)痛犯法依然具有其優(yōu)勢。作業(yè)成本法出奇的狂熱與冷靜下來逐漸被部分不適合的企業(yè)放棄便對(duì)此做了很好的說明。

2.當(dāng)作業(yè)成本法的熱潮逝去，趨于平靜，對(duì)這一新工具的失敗之處，我們也不該過于指責(zé)，新概念、新工具的確包含著很多隨時(shí)代環(huán)境發(fā)展變遷的新理念，隨著不斷進(jìn)步，這些都會(huì)逐漸用實(shí)踐來證明自身的價(jià)值，當(dāng)然新工具也不會(huì)像創(chuàng)造之初那般高調(diào)張揚(yáng)，使用者也會(huì)以平常心態(tài)去看待，新工具終會(huì)在改良之后加入到組織與企業(yè)的現(xiàn)有管理之中。

3.沒有哪一種管理會(huì)計(jì)工具是萬能的，它們需要被實(shí)踐，并且在實(shí)踐中逐步演化進(jìn)展，或是自身的繼續(xù)修正和提升，或是與其他工具相融合，以更好地服務(wù)于實(shí)踐。

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作者簡介：王一帆（1996.04—）男。民族：漢。重慶市榮昌區(qū)人。本科。研究方向：會(huì)計(jì)。