作業(yè)成本法在A電力企業(yè)的應用研究

摘 要：隨著電力行業(yè)的改革不斷推開，我國原來缺乏競爭的發(fā)電環(huán)節(jié)逐步被引入了顯著的市場競爭，發(fā)電企業(yè)的成本控制越來越引起重視。而A電力企業(yè)發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)成本法簡單的成本核算難以準確反映成本中存在的問題。作業(yè)成本法作為一種新穎的成本核算方法，有助于在電力企業(yè)中推廣開，幫助電力企業(yè)改善成本管理。

關鍵詞：成本 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法

一、理論基礎

在對費用進行相應分配的時候，A電力企業(yè)的傳統(tǒng)方法就是通過選擇一個單一化的標準開展分配，比如通常所采取的基于總工時的成本分配方式。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法將資源實現(xiàn)在每一個具體作業(yè)過程中的分配，再將作業(yè)看作是成本分配的對象，進一步以所消耗的作業(yè)量看作是具體的分配標準，進行相關作業(yè)分配率的計算，最后計算出來成本。作業(yè)成本法能更準確地反映成本情況，下面簡單介紹作業(yè)成本法在A電力企業(yè)的應用模型。

二、作業(yè)成本法在A電力企業(yè)的應用

1.解析A電力企業(yè)火力發(fā)電的生產流程。A電力企業(yè)火力發(fā)電生產流程主要表現(xiàn)為“煤→水→汽→電”四個層次，由此可得知，A電力企業(yè)采用作業(yè)成本法進行成本核算的基本步驟包括：確定產生電力產品的機組為成本核算對象；根據(jù)實際管理需要，以生產經營活動特點設置成本中心；按照A電力企業(yè)的生產過程，可在燃燒系統(tǒng)、汽水系統(tǒng)、電氣系統(tǒng)三大系統(tǒng)中加以進一步細化，區(qū)分出鍋爐、制粉、風煙等系統(tǒng)，從而進一步劃分出輸煤、磨煤、燃燒、風煙、凝汽、除氧、加熱、發(fā)電、升壓等作業(yè)，并將各作業(yè)發(fā)生的成本費用要素歸集到對應的作業(yè)過程，形成作業(yè)成本。

2.A電力企業(yè)作業(yè)成本法的實際應用。

2.1確定涉及的主要資源。A電力企業(yè)在發(fā)電過程中所涉及到的主要資源包括材料費、外委費、人工費、燃料費、生產八項費、生產運輸費。不能列入以上各項成本費用的，則可以納入到其他費用里面。

2.2確定相應的作業(yè)中心。根據(jù)A電力企業(yè)的生產經營特點和業(yè)務流程，可將A電力企業(yè)的整個生產經營活動劃分為燃料供應、燃燒、汽水、電氣、檢修維護、輔助生產等六個作業(yè)中心。我們在基于以上確定對應的作業(yè)中心的基礎上，針對作業(yè)中心的作業(yè)確定開展進一步的細化。

2.3作業(yè)中心成本費用的歸集。A電力企業(yè)按照成本中心劃分成本要素，對成本進行歸集、分配和結轉。A電力企業(yè)主要費用可以根據(jù)性質劃分為：材料費、外委費、人工費、燃料費、生產八項費、生產運輸費、其他費用。

2.4作業(yè)成本的分配。在對這些成本庫的費用進行歸集分配時，應選擇最合適的成本動因來進行分配，確定成本動因的過程大致可以分為兩個階段：一個是確定資源動因；另一個則是確定作業(yè)動因。資源動因主要反映的是公司在生產經營管理過程中如何消耗資源的，通常能夠被理解稱資源向作業(yè)、成本對象進行歸集的依據(jù)。作業(yè)動因主要是用來表示為產品生產過程當中如何消耗作業(yè)的，在運用作業(yè)成本方法管理的過程中也通?？梢哉J為是作業(yè)歸集以及分攤到各個成本對象上面的依據(jù)。

2.5A電力企業(yè)的作業(yè)成本核算及主要計算過程。我們運用作業(yè)成本法按照工序步驟來直接計算企業(yè)的成本。具體的核算指標如下：A電力企業(yè)某一段時期運營4臺發(fā)電機組，其中：1#機組發(fā)電量為7000萬千瓦時；2#機組發(fā)電量為6500萬千瓦時；3#機組發(fā)電量為12000萬千瓦時；4#機組發(fā)電量為15000萬千瓦時。

（1）我們首先確認A電力企業(yè)某一段時期內的各種資源的消耗費用，統(tǒng)計情況為：燃料費6508萬元、外委費4.265萬元、材料費39.6萬元、人工費120萬元、生產八項費1180萬元、生產運輸費8.5萬元、其他費用65.96萬元。

（2）其次我們確認作業(yè)，并且構建出來一個資源成本庫，同時有針對性的進行資源動因的確認，對于所發(fā)生的資源費用按照資源動因（燃料費按耗煤量、外委費按發(fā)電量、材料費按領用量、人工費按人工工時、生產八項費按機器工時、生產運輸費按運輸次數(shù)、其他費用按發(fā)電量）進行歸集和分配，計算得出各作業(yè)中心分配的資源費用如下：燃料供應85.6萬元、燃燒作業(yè)6737萬元、汽水作業(yè)279萬元、電氣作業(yè)244萬元、檢修維護54.51萬元、輔助作業(yè)526.2萬元。

（3）然后針對成本動因進行進一步的確定，同時計算出來作業(yè)成本動因分配率的大小，此處為簡便計算，除燃料供應用耗煤量作為作業(yè)動因外，其他作業(yè)中心均采用發(fā)電量作為作業(yè)動因。計算公式為：分配率=作業(yè)成本/作業(yè)量，得出結果為：燃料供應作業(yè)分配率8.34405元/噸、燃燒作業(yè)0.16634元/千瓦時、汽水作業(yè)0.00688元/千瓦時、電氣作業(yè)0.00602元/千瓦時、檢修維護0.00134元/千瓦時萬元、輔助作業(yè)0.01299元/千瓦時。

（4）最后我們結合上述三個步驟的準備工作，計算得出1#、2#、3#、4#四個發(fā)電機組實際消耗的資源價值：

1#機組消耗燃料供應資源16.69萬元、燃燒作業(yè)資源1164萬元、汽水作業(yè)資源48.22萬元、電氣作業(yè)資源42.17萬元、檢修維護資源9.42萬元、輔助作業(yè)資源90.95萬元，共消耗資源1372萬元。

2#機組消耗燃料供應資源11.85萬元、燃燒作業(yè)資源1081萬元、汽水作業(yè)資源44.78萬元、電氣作業(yè)資源39.16萬元、檢修維護資源8.75萬元、輔助作業(yè)資源84.45萬元，共消耗資源1270萬元。

3#機組消耗燃料供應資源26.2萬元、燃燒作業(yè)資源1996萬元、汽水作業(yè)資源82.67萬元、電氣作業(yè)資源72.3萬元、檢修維護資源16.15萬元、輔助作業(yè)資源155.9萬元，共消耗資源2349萬元。

4#機組消耗燃料供應資源30.87萬元、燃燒作業(yè)資源2495萬元、汽水作業(yè)資源103.3萬元、電氣作業(yè)資源90.37萬元、檢修維護資源20.19萬元、輔助作業(yè)資源194.9萬元，共消耗資源2935萬元。

由以上反映的結果得出，不同的機組在作業(yè)成本法模式下核算出應承擔的成本更加準確且符合實際情況，這較原傳統(tǒng)成本模式下簡單地按機組容量或者工時來分攤成本更為客觀，結合各機組的電價情況，更有利于管理層據(jù)此做出收益最大化的決策。

三、結語

作業(yè)成本法在電力企業(yè)中推廣運用有著可行性及廣闊的空間，要使其得到更好的運用，還須考慮以下問題：

1.從操作層面而言，企業(yè)所選擇的作業(yè)及作業(yè)成本動因如何進一步細化，并根據(jù)企業(yè)生產運營情況進行相應調整。

2.應該把細分的概念進一步延伸。比如就備品備件采購層面而言，不同的材料供應商所引致的作業(yè)成本會有差異。在傳統(tǒng)成本法下，一般以出廠價加運費孰低的原則來選擇供應商，但如果遇到有些供應商雖然提供的備品備件價格較低，但質量和交貨時間卻不符合要求時，會間接地助漲備品備件成本。使用作業(yè)成本法應深入追蹤備品備件供應和消耗流程的不同成本，能更合理地確定最佳供應商。

3.如何將電力企業(yè)財務制度與實施作業(yè)成本法更好地結合的財務管理問題，也值得引起關注。

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